Как определяется налоговая база по лесному налогу в Республике Беларусь?

Краткий вывод

В действующей налоговой системе Республики Беларусь самостоятельного «лесного налога» не существует. Ни Общая (от 19.12.2002 № 166-З), ни Особенная (от 29.12.2009 № 71-З) части Налогового кодекса такой налог не предусматривают, следовательно, «налоговая база по лесному налогу» на текущую дату законодательством не определяется. Платежи за пользование лесными ресурсами взимаются в иной форме — как лесной доход (неналоговый платёж), урегулированный лесным законодательством.

1. Почему налоговая база не определяется

По общему правилу ст. 33 Налогового кодекса (Общая часть) налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, и она «определяется применительно к конкретным налогу, сбору (пошлине)», т. е. должна быть установлена в главе НК о соответствующем налоге. Особенная часть НК содержит главы о НДС (гл. 14), акцизах (гл. 15), налоге на прибыль (гл. 17), подоходном налоге (гл. 18), налоге на недвижимость (гл. 20), земельном налоге (гл. 21), экологическом налоге (гл. 22), налоге за добычу (изъятие) природных ресурсов (гл. 23) и др. — главы о лесном налоге в Кодексе нет, что подтверждается и поиском по базе законодательства.

2. Действующее регулирование платежей за лесопользование

Размер платы за лесные ресурсы определяется по правилам Лесного кодекса Республики Беларусь от 24.12.2015 № 332-З (глава 22 «Лесной доход», ст. 105–108) и Указа Президента Республики Беларусь от 16.03.2006 № 174 «О некоторых вопросах лесопользования»:

• лесной доход — денежные средства, получаемые юридическими лицами, ведущими лесное хозяйство, за пользование лесными ресурсами: заготовку древесины, заготовку живицы, заготовку второстепенных лесных ресурсов, побочное лесопользование;
• участки лесного фонда предоставляются на основании лесорубочных билетов, орденов (ст. 42 Лесного кодекса), с которыми и связывается исчисление платы.

3. Как определяется размер платежа (аналог налоговой базы)

Вместо налоговой базы применяется натуральный (объёмный) показатель, умноженный на установленную ставку:

• заготовка древесины — плата за древесину, отпускаемую на корню, определяется исходя из её объёма (в плотных кубических метрах) и ставки за 1 куб. м. Минимальные ставки утверждены Указом № 174 и дифференцированы по древесным породам, деловой/дровяной древесине, классам товарности, разрядам такс (удалённости участков) и видам рубок; при отпуске древесины на торгах плата формируется по результатам торгов;
• живица, второстепенные лесные ресурсы, побочное лесопользование (сбор ягод, грибов, лекарственного сырья и т. п.) — по установленным ставкам за единицу измерения (гектар, килограмм и др.);
• гражданам Лесным кодексом гарантировано право бесплатно для собственных нужд собирать дикорастущие плоды, ягоды, грибы и лекарственное сырьё.

4. Историческая справка

Лесной налог существовал в белорусской налоговой системе ранее (он был предусмотрен Законом от 20.12.1991 «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и Лесным кодексом 2000 г.), при этом его база также определялась исходя из объёмов отпускаемой на корню древесины и ресурсов побочного пользования по установленным ставкам. В ходе реформы платежей за лесопользование (середина 2000-х гг.) налог был упразднён и заменён системой платежей, формирующих лесной доход.

Источники

1. Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 33 — https://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0200166
2. Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — https://etalonline.by/document/?regnum=Hk0900071
3. Лесной кодекс РБ от 24.12.2015 № 332-З, гл. 22 (ст. 105–108), ст. 42 — https://etalonline.by/?type=text&regnum=hk1500332
4. Указ Президента РБ от 16.03.2006 № 174 «О некоторых вопросах лесопользования» (минимальные ставки за древесину, отпускаемую на корню).

Примечание: если Вас интересовало налогообложение добычи иных природных ресурсов (песок, глина, торф, вода и т. п.), применяется глава 23 НК «Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов», где налоговая база определяется как объём добытых (изъятых) ресурсов; уточните, пожалуйста, при необходимости.