Налоговая база по НДС при реализации товаров в Республике Беларусь

Правовая основа: Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)» (далее — НК), раздел V, глава 14 «Налог на добавленную стоимость», статья 120 «Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав». Источник: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

1. Общее правило

Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с пунктом 6 статьи 31 НК (цена сделки, которая, пока не доказано обратное, предполагается соответствующей уровню рыночных цен), без включения в них налога на добавленную стоимость (п. 3 ст. 120 НК).

Иными словами, по общему правилу НДС исчисляется «сверху» цены: продавец предъявляет налог покупателю дополнительно к цене реализации (ст. 130 НК), а налоговой базой выступает сама стоимость товара без НДС.

2. Определение налоговой базы по видам и ставкам

• Налоговая база определяется отдельно по каждому виду объектов гражданских прав (товаров, работ, услуг, имущественных прав), если для них не установлены единые правила (п. 1 ст. 120 НК);
• при реализации товаров по разным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 2 ст. 120 НК);
• налоговая база определяется в белорусских рублях (п. 3 ст. 31 НК, Общая часть).

3. Особые случаи — расчетный метод

Если товар реализуется по цене, уже включающей НДС, налоговая база определяется как стоимость товара с учетом налога, из которой налог исчисляется расчетным методом:

Формула расчетного метода установлена пунктом 2 статьи 128 НК:

НДСисч = НБ × Ст / (100 + Ст),

где НБ — налоговая база (стоимость с учетом НДС), Ст — установленная ставка налога. В общем случае (цена без НДС) применяется формула НДСисч = НБ × Ст.

4. Специальные правила для отдельных операций (ст. 120 НК)

Глава 14 НК предусматривает особенности определения налоговой базы, в том числе:

• при реализации основных средств и нематериальных активов — налоговая база определяется с учетом остаточной стоимости объектов (п. 42 ст. 120 НК; в частности, подп. 42.3 — как положительная разница между ценой реализации и остаточной стоимостью);
• при безвозмездной передаче — исходя из экономически обоснованных затрат (фактической себестоимости) на создание (приобретение) передаваемых объектов;
• по товарообменным (бартерным) сделкам — исходя из стоимости товаров, установленной сторонами договора;
• по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам — с выделением налоговой базы комитента (доверителя) и комиссионера (поверенного);
• при оплате в иностранной валюте — налоговая база пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь (ст. 31 НК, ст. 120 НК).

5. Момент определения налоговой базы и корректировки

• Налоговая база определяется на дату момента фактической реализации, которым по общему правилу является день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним (ст. 121 НК);
• при изменении стоимости товаров после отгрузки (возврат товаров покупателем, отказ от товара, уменьшение/увеличение стоимости) обороты по реализации соответствующего отчетного периода корректируются в порядке статьи 129 НК.

Вывод

По общему правилу налоговая база по НДС при реализации товаров в Республике Беларусь — это стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен сделки (ст. 31 НК) без включения в них НДС, определяемая отдельно по каждому виду товаров и по каждой применяемой ставке (ст. 120 НК). Если цена уже включает НДС (розничные, регулируемые цены и др.), налог исчисляется расчетным методом по формуле ст. 128 НК. Для отдельных операций (реализация основных средств, бартер, комиссия, безвозмездная передача, оплата в валюте) установлены специальные правила, также закрепленные в статье 120 НК.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, гл. 14, ст. 120–121, 128–130 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 31.

Ответ актуален на текущую дату с учетом последних изменений НК (в т.ч. Законом от 27.12.2023 № 327-З и Законом от 13.12.2024 № 47-З). По вопросам применения в конкретной хозяйственной ситуации рекомендуется сверяться с действующей редакцией НК на pravo.by / etalonline.by.