Как определяется налоговая база при добыче общераспространённых полезных ископаемых в Республике Беларусь?

Налогообложение добычи общераспространённых полезных ископаемых в Республике Беларусь

1. Каким налогом облагается добыча

Добыча (изъятие) общераспространённых полезных ископаемых (песок, глина, супесь, суглинок, трепел, валунно-гравийно-песчаная смесь, строительный и облицовочный камень, мел, мергель, известняк, доломит, гипс и др.) является объектом обложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов, установленным главой 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) (Кодекс от 29.12.2009 № 71-З, в действующей редакции).

Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели; бюджетные организации плательщиками не признаются (ст. 254 НК).

2. Объект налогообложения

Согласно пункту 1 статьи 255 НК объектом налогообложения признаётся добыча (изъятие) природных ресурсов, поименованных в Кодексе, в том числе:

• песка (включая формовочный, для производства стекла, фарфоро-фаянсовых изделий, огнеупорных материалов, цемента);
• валунно-гравийно-песчаной смеси;
• камня строительного, облицовочного;
• глины, супеси, суглинка и трепела;
• бентонитовых глин;
• мела, мергеля, известняка и доломита;
• гипса;
• а также иных ресурсов (подземные и поверхностные воды, торф, сапропель и др.).

3. Налоговая база — ключевой момент

В соответствии со статьёй 256 НК:

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением калийных солей, определяется как фактический объём добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Таким образом, применительно к общераспространённым полезным ископаемым налоговая база выражается в натуральных (физических) показателях — фактически добытом объёме ресурса (тоннах, кубических метрах) за налоговый период, определяемом применительно к каждому виду ресурса. Это согласуется с общей нормой статьи 33 Налогового кодекса (Общая часть): налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и определяется применительно к конкретному налогу.

Исключение установлено только для калийных солей (не относящихся к общераспространённым): налоговая база определяется либо как фактический объём добычи (для специфической ставки), либо как произведение объёма реализации калийных удобрений на средневзвешенную цену реализации 1 тонны (для адвалорной ставки).

4. Исчисление налога

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 1 ст. 259 НК). Ставки установлены дифференцированно по видам ресурсов приложением 6 к Налоговому кодексу (в белорусских рублях за единицу — тонну, кубический метр).

Для отдельных категорий плательщиков НК предусматривает особый порядок: исчисление налога исходя из объёмов добычи, указанных в документах, на основании которых осуществляется добыча (изъятие) (п. 2 ст. 259 НК). В этом случае декларация представляется не позднее 20 апреля календарного года, налог уплачивается ежеквартально по 1/4 исчисленной суммы, а не позднее 20 февраля следующего года производится перерасчёт по фактическим годовым объёмам с доплатой не позднее 22 февраля (п. 3 ст. 260 НК).

5. Сроки представления отчётности и уплаты (общий порядок)

• Налоговая декларация (расчёт) — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
• Уплата налога — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 260 НК).

6. Учёт при налогообложении прибыли

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а индивидуальными предпринимателями — в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога (ст. 261 НК, в ред. Закона от 13.12.2024 № 47-З).

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
• ст. 254 (плательщики) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-9#article-149
• ст. 255 (объекты налогообложения) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-9#article-150
• ст. 256 (налоговая база) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-9#article-151
• ст. 259 (порядок исчисления) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-9#article-154
• ст. 260 (порядок и сроки представления деклараций и уплаты) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-9#article-155
• ст. 261 (включение в затраты) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-9#article-156
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 33 (общие положения о налоговой базе).

Вывод: налоговая база при добыче общераспространённых полезных ископаемых определяется как фактический объём добытых (изъятых) ресурсов в натуральном выражении (ст. 256 НК), к которому применяется дифференцированная ставка из приложения 6 к НК; налог исчисляется ежепериодно и уплачивается в сроки, установленные ст. 260 НК.