Определение периода пребывания на территории Республики Беларусь для целей налогового резидентства

(на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, Раздел I, Глава 2, статья 17, в редакции, действующей на текущую дату)

1. Общее правило — критерий 183 дней (п. 1 ст. 17 НК)

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Зеркальная норма: лица, находившиеся за пределами Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, налоговыми резидентами не признаются.

Ключевые принципы:

• резидентство определяется применительно к каждому календарному году отдельно (не накопительно и не «на дату»);
• гражданство и место регистрации сами по себе статус не определяют — значение имеет только фактическое нахождение;
• если по текущему году статус определить невозможно, он определяется по количеству дней нахождения в предыдущем календарном году (более 183 дней в Беларуси — резидент; 183 и более дней за рубежом — нерезидент).

2. Что включается во время фактического нахождения (п. 2 ст. 17 НК)

Ко времени фактического нахождения на территории Беларуси относится:

1. время непосредственного нахождения физического лица на территории Республики Беларусь;
2. время выезда за пределы Республики Беларусь:
   • на лечение;
   • в служебную командировку в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
   • на отдых — при условии, что совокупное время отдыха за пределами страны по всем выездам в течение календарного года составило не более 60 календарных дней. Важно: если лимит в 60 дней превышен, весь период нахождения на отдыхе за границей исключается из времени фактического нахождения в Беларуси (правило «всё или ничего»).

3. Что не включается во время нахождения в Беларуси (п. 3 ст. 17 НК)

Не относится ко времени фактического нахождения на территории Беларуси время, когда лицо находилось в Беларуси:

• 3.1. как лицо, имеющее дипломатический или консульский статус, или член семьи такого лица;
• 3.2. как сотрудник международной, межгосударственной или межправительственной организации либо член его семьи (на граждан Республики Беларусь не распространяется);
• 3.3. на лечении или отдыхе, если лицо находилось в Беларуси исключительно с такими целями;
• 3.4. исключительно в целях транзитного следования из одного иностранного государства в другое.

4. Порядок подсчёта дней и подтверждение (п. 4 ст. 17 НК)

• День въезда/выезда определяется по отметкам о пересечении границ в документах, удостоверяющих личность, и (или) документам для въезда (выезда), а также по сведениям, имеющимся в налоговом органе.
• Количество дней нахождения исчисляется со дня, следующего за днём въезда, и заканчивается днём выезда включительно либо последним днём календарного года (день въезда в подсчёт не включается).
• При невозможности однозначного определения представляются: документ, удостоверяющий личность; разрешение на временное проживание; документы, подтверждающие место фактического нахождения, работы, службы, учёбы; иные документы о въезде/выезде и времени пребывания.

5. Случаи двойного резидентства (п. 5 ст. 17 НК)

• При одновременном резидентстве Беларуси и иностранного государства, с которым действует международный договор об избежании двойного налогообложения, статус определяется по правилам такого договора (тесты постоянного жилища, центра жизненных интересов, привычного местопребывания, гражданства).
• Если договор отсутствует (не применяется) либо лицо не является резидентом ни одного государства, оно признаётся налоговым резидентом Республики Беларусь при наличии у него гражданства Республики Беларусь или разрешения на постоянное проживание (вида на жительство).

Итог. Период пребывания определяется в календарных днях по каждому календарному году отдельно: суммируется фактическое нахождение в Беларуси (со дня, следующего за днём въезда, по день выезда включительно), к которому прибавляются дни выездов на лечение и служебные командировки, а также дни отдыха за границей в пределах 60 дней в году; дни дипломатического/консульского, международно-организационного, лечебно-оздоровительного и транзитного пребывания в Беларуси исключаются. Статус резидента возникает при превышении порога в 183 дня.