Периодичность проведения мероприятий налогового контроля в Республике Беларусь

1. Правовая основа и формы налогового контроля

Согласно статье 71 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, налоговый контроль — это система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов посредством:

• учета плательщиков (иных обязанных лиц);
• проведения проверок.

Таким образом, основными мероприятиями налогового контроля являются проверки, а вопрос их периодичности решается на двух уровнях регулирования.

2. Общее правило: порядок проверок определяется Президентом

В силу пункта 1 статьи 72 Налогового кодекса (Общая часть) порядок организации и проведения проверок устанавливается Президентом Республики Беларусь. Таким актом в настоящее время является Указ Президента Республики Беларусь от 12.02.2024 № 43 «О контрольной (надзорной) деятельности» (ранее действовал Указ от 16.10.2009 № 510 с аналогичным названием). Именно этим Указом определены плановый и внеплановый характер проверок и риск-ориентированный подход к их периодичности.

3. Плановые проверки — периодичность по группам риска

Плановые проверки включаются в координационные планы контрольной (надзорной) деятельности, формируемые с применением риск-ориентированного подхода: субъекты распределяются по группам риска (высокий, значительный, средний, умеренный, низкий), и от группы зависит допустимая частота проверок:

4. Внеплановые и камеральные проверки — периодичность не ограничена

• Внеплановые проверки (по поручениям правоохранительных и иных государственных органов, при ликвидации организации, прекращении деятельности ИП, при банкротстве, при прекращении деятельности иностранных организаций и их представительств и др. — перечень в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 72 НК) проводятся вне координационных планов и не ограничены какой-либо периодичностью.
• Камеральные проверки (ст. 73 НК) проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и иных документов — фактически по каждой представленной отчетности, без ограничения периодичности.

5. Принцип недопустимости повторных проверок

Дополнительной гарантией, ограничивающей частоту контроля, является пункт 4 статьи 74 НК: «Проверка в отношении проверяемого субъекта по одному и тому же вопросу за один и тот же период не допускается». Это означает, что даже при наличии формальной возможности назначения проверки повторный контроль одних и тех же операций за тот же период запрещен (за исключением прямо предусмотренных случаев — например, дополнительных проверок по вновь открывшимся обстоятельствам).

Вывод

Периодичность мероприятий налогового контроля в Республике Беларусь определяется не единым фиксированным сроком, а дифференцированно:

1. Плановые выездные проверки — на основании координационных планов с учетом группы риска субъекта (от 1 раза в год до полного исключения из планов);
2. Внеплановые и камеральные проверки — по мере возникновения оснований (поручения, жалобы, представление отчетности), без ограничения периодичности;
3. Общий ограничитель — запрет повторной проверки по одним и тем же вопросам за один и тот же период (п. 4 ст. 74 НК).

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 71, 72, 74 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Указ Президента Республики Беларусь от 12.02.2024 № 43 «О контрольной (надзорной) деятельности» — http://pravo.by/document/?guid=12551&p0=P32400043

Примечание: конкретные критерии отнесения к группам риска и перечень индикаторов риска устанавливаются подзаконными актами (Совета Министров и МНС) и периодически обновляются; при практическом применении рекомендуется сверяться с актуальной редакцией Указа № 43.