Определение прибыли организации для целей налогообложения в Республике Беларусь

1. Общее правило: объект налогообложения налогом на прибыль

Согласно статье 167 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, объектом налогообложения налогом на прибыль признаются:

• валовая прибыль;
• дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

2. Понятие валовой прибыли

Валовая прибыль определяется дифференцированно в зависимости от категории плательщика (п. 2 ст. 167 НК РБ):

Валовая прибыль определяется с учетом корректировок, предусмотренных главой 11 НК РБ (положения о затратах).

3. Дополнительные правила формирования валовой прибыли

• Деятельность за пределами Беларуси (п. 4 ст. 167 НК РБ): валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (расходов) от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой организация зарегистрирована плательщиком налогов иностранного государства.
• Филиалы (п. 3 ст. 167 НК РБ): при определении валовой прибыли филиалами, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитывается прибыль от деятельности этих филиалов.
• Особые режимы налогообложения (п. 5 ст. 167 НК РБ): плательщики, применяющие особые режимы (например, упрощенную систему налогообложения), при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

4. Налоговая база

В соответствии со статьей 182 НК РБ:

1. Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.
2. Плательщики обязаны вести раздельный учет выручки и затрат по операциям:
   • прибыль от которых освобождается от налога на прибыль;
   • облагаемым по различным налоговым ставкам;
   • по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).
3. При этом:
   • прямые затраты относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;
   • косвенные затраты (включая общепроизводственные, общехозяйственные расходы, проценты по кредитам (займам), инвестиционный вычет), которые нельзя напрямую отнести к конкретной операции, распределяются между операциями пропорционально выручке (либо иному критерию, закрепленному в учетной политике), нарастающим итогом с начала года.

5. Смежный режим: доходы иностранных организаций без постоянного представительства

Если иностранная организация не осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекает доходы из источников в Беларуси (фрахт, доходы по долговым обязательствам и др.), к ней применяется не налог на прибыль, а специальный налог на доходы иностранных организаций (ст. 188–189 НК РБ). Само понятие постоянного представительства раскрыто в статье 180 НК РБ (филиал либо иное постоянное место деятельности, а также зависимый агент с полномочиями на заключение контрактов).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
   • Статья 167 «Объект налогообложения налогом на прибыль» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
   • Статья 176 «Особенности определения валовой прибыли банками»
   • Статья 180 «Постоянное представительство иностранной организации»
   • Статья 182 «Налоговая база налога на прибыль»
   • Статьи 188–189 «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство»

Вывод: прибыль организации для целей налогообложения в Республике Беларусь определяется как валовая прибыль — сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов за вычетом внереализационных расходов (для банков и иностранных организаций через постоянное представительство — по специальным правилам), а налоговая база представляет собой ее денежное выражение, формируемое с обязательным раздельным учетом операций, облагаемых в различном порядке.