Как определяется валовая выручка для целей исчисления налога при упрощённой системе?

Валовая выручка для целей налога при упрощённой системе налогообложения

Правовое основание: глава 32 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (далее — НК), в частности статьи 325, 328, 330 и 331.

1. Понятие валовой выручки

Объектом налогообложения налогом при упрощённой системе признаётся валовая выручка (ст. 325 НК).

Налоговая база налога при упрощённой системе определяется как денежное выражение валовой выручки. При этом законодательно закреплено (п. 1 ст. 328 НК):

Валовой выручкой признаётся сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Таким образом, валовая выручка складывается из двух компонентов:

• выручка от реализации — поступления, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы — доходы, состав которых определяется в соответствии со ст. 174 НК (с учётом особенностей, установленных главой 32 НК).

2. Что не включается в валовую выручку

Пунктом 2 ст. 328 НК установлен перечень поступлений, которые не включаются в валовую выручку, в частности:

• стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (пп. 2.1);
• суммы налога на доходы (налога на прибыль), НДС (иных аналогичных НДС налогов, например налога на товары и услуги, налога с продаж), обязательных отчислений за распространение рекламы в сети Интернет, удержанные у плательщика в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств — при наличии справки, заверенной налоговым (или иной компетентной службой) иностранного государства, либо иных документов, подтверждающих удержание налога за рубежом (пп. 2.2, в редакции Закона РБ от 30.12.2025 № 127-З);
• стоимость имущества и прав, полученных от учредителей (участников, акционеров) в качестве взноса (вклада) в уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (учредительным договором) (пп. 2.3);
• выручка (доходы) от операций с ценными бумагами, в том числе суммы, полученные эмитентами от размещения ценных бумаг (пп. 2.4, в редакции Закона РБ от 30.12.2022 № 230-З).

3. Момент признания (кассовый принцип)

Включение денежных средств в налоговую базу налога при упрощённой системе производится с соблюдением кассового принципа. Это следует, в частности, из п. 2 ст. 331 НК: если оплата, включённая в налоговую базу по кассовому принципу, впоследствии возвращается плательщиком (в т.ч. при возврате или уменьшении стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав), сумма налога уменьшается в том отчётном периоде, в котором произведён возврат.

4. Порядок исчисления налога от валовой выручки

• Сумма налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы (денежного выражения валовой выручки) и ставки налога (п. 1 ст. 331 НК);
• налоговый период — календарный год, отчётный период — календарный квартал (ст. 330 НК);
• декларация (расчёт) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, уплата производится не позднее 22-го числа этого месяца (ст. 332 НК).

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
• ст. 325 «Объект налогообложения налогом при упрощенной системе» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• ст. 328 «Налоговая база налога при упрощенной системе» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• ст. 330, 331, 332 НК (налоговый период, порядок исчисления, сроки представления деклараций и уплаты) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Примечание: приведённые положения актуальны с учётом последних изменений НК (в т.ч. Законами РБ от 30.12.2022 № 230-З и от 30.12.2025 № 127-З). При применении норм на практике рекомендуется сверяться с эталонным текстом Кодекса на дату совершения операции.