Ответственность за налоговые правонарушения в Республике Беларусь: порядок определения размеров штрафов

(состояние законодательства на 29.08.2026)

I. Правовая основа: трёхуровневая система ответственности

Законодательство Республики Беларусь не содержит единого «налогового» перечня штрафов — размеры санкций определяются тремя законодательными актами в зависимости от тяжести деяния:

1. Налоговый кодекс РБ от 19.12.2002 № 166-З (Общая часть) — устанавливает меру экономической (финансовой) ответственности в виде пени (ст. 55 НК);
2. Кодекс РБ об административных правонарушениях от 06.01.2021 № 91-З — административные штрафы за правонарушения против порядка налогообложения (глава 14 КоАП);
3. Уголовный кодекс РБ от 09.07.1999 № 275-З — уголовные наказания за уклонение от уплаты налогов, сборов (ст. 243 УК) и смежные составы (ст. 243¹–243³ УК).

II. Способы исчисления размера административного штрафа

Согласно ч. 1 ст. 6.4 КоАП, штраф — денежное взыскание, размер которого определяется в белорусских рублях исходя из базовой величины (БВ), установленной на день вынесения постановления, а в предусмотренных санкциями случаях — в процентном отношении к сумме неуплаченного налога либо дохода. На практике применяются четыре способа:

1. Кратность базовой величине (фиксированные суммы или вилка «от–до»)

Как правило, дифференцированно по субъекту: физическое лицо (должностное лицо) / индивидуальный предприниматель (ИП) / юридическое лицо. Пример — ст. 14.3 КоАП (отсутствие у налогового агента учета выплаченных доходов, повлекшее доначисление налогов): от 1 до 10 БВ — на физическое лицо, от 2 до 25 БВ — на ИП, от 5 до 50 БВ — на юридическое лицо.

2. Процент от неуплаченной (неудержанной) суммы или дохода

Ключевая санкция за неуплату налогов — ч. 1 ст. 14.4 КоАП: неуплата или неполная уплата налога, сбора (пошлины) влечёт штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы, но не менее 2 БВ — на ИП и не менее 10 БВ — на юридическое лицо. Аналогичный процентный принцип действует в ч. 2 ст. 14.5 КоАП (невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога — 40 % от подлежащей перечислению суммы) и в ст. 14.1 КоАП (деятельность без постановки на учет — на юридическое лицо 10 % от доходов, полученных от такой деятельности).

3. Прогрессивное исчисление «за каждый период»

Размер штрафа нарастает с длительностью нарушения:

• ст. 14.1 КоАП — 5 БВ за каждый полный месяц деятельности без постановки на учет, но не более 20 БВ;
• ст. 14.2 КоАП (просрочка подачи декларации): до 3 рабочих дней — до 1 БВ; свыше — 2 БВ с увеличением на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ; при повторности в течение года — 3 БВ за каждый месяц, но не более 20 БВ.

4. Шкалы в зависимости от вины и масштаба доначислений

Для должностных лиц по ст. 14.4 КоАП санкция установлена в БВ и ступенчато возрастает по доле доначисленных налогов в общей сумме исчисленных (от 2–8 БВ при выявлении камеральной проверкой до верхних ступеней шкалы при большем проценте доначислений), с разделением на неосторожные и умышленные деяния.

III. Пределы и индивидуализация размера штрафа

• Минимальные размеры (ч. 2 ст. 6.4 КоАП): не менее 0,1 БВ — на физическое лицо; не менее 2 БВ — на ИП и 5 БВ — на юридическое лицо, однако за нарушения порядка налогообложения — не менее 0,1 БВ для всех субъектов.
• Максимальные размеры (ч. 3 ст. 6.4 КоАП): для физического лица — до 200 БВ, для ИП — до 500 БВ (по налоговым составам), для юридического лица — до 1000 БВ; штраф в процентном исчислении не может превышать двукратного размера соответствующей суммы (ч. 4 ст. 6.4 КоАП).
• Смягчение ниже нижнего предела — ст. 7.8 КоАП: при исключительных обстоятельствах (характер деяния, личность, имущественное/финансовое положение) штраф может быть наложен менее низшего предела санкции, но не менее минимума по ч. 2 ст. 6.4 КоАП.
• На выбор размера в пределах санкции влияют смягчающие и отягчающие обстоятельства, повторность, а при неуплате в малых размерах деяние может не признаваться административным правонарушением (ст. 3.5 КоАП — пороги в процентном отношении и в БВ).

IV. Пеня как мера экономической ответственности (ст. 55 НК)

Пеня не является штрафом, но начисляется наряду с ним на сумму неисполненного налогового обязательства за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты) по ставке 1/360 ставки рефинансирования Национального банка РБ, действовавшей в соответствующие периоды: П = ННО × КД × СР / (360 × 100). Пеня, начисленная на налог, доначисленный по результатам проверки, не может превышать сумму этого налога.

V. Уголовная ответственность (ст. 243 УК РБ)

Уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения налоговой базы, уклонения от представления декларации или внесения заведомо ложных сведений влечёт (по внутреннему документу: Уголовный кодекс > Раздел VIII > Глава 25 > Статья 243):

VI. Базовая величина

С 01.01.2026 базовая величина составляет 45 рублей (постановление Совета Министров РБ от 20.11.2025 № 651); для исчисления штрафа применяется размер БВ на день вынесения постановления.

Источники: НК РБ (ст. 55); КоАП РБ (ст. 3.5, 6.4, 7.8, гл. 14 — ст. 14.1–14.6); УК РБ (ст. 243–243³) — по данным внутреннего юридического документа (etalonline.by) и открытых баз законодательства РБ (kodeksy-bel.com, avcd.by, zakony-by.com); постановление Совмина РБ от 20.11.2025 № 651.

Ответ носит информационный характер и не заменяет консультацию по конкретному делу.