Сроки уплаты налогов по Налоговому кодексу Республики Беларусь

1. Общее правило

Согласно пункту 1 статьи 37 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) > Глава 3 «Элементы налогообложения» > Статья 37 «Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин)»), сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются самим Кодексом, иными актами налогового или таможенного законодательства применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине). Иными словами, срок уплаты — это самостоятельный обязательный элемент налога, который определяется индивидуально для каждого платежа на уровне законодательного акта.

2. Способы определения срока

В силу пункта 3 статьи 37 НК срок уплаты налога, сбора (пошлины) может быть определён:

• календарной датой (например, «не позднее 1 апреля»);
• истечением периода времени (наиболее распространённый способ — привязка к окончанию налогового или отчётного периода);
• указанием на событие, которое должно наступить либо произойти;
• указанием на действие, которое должно быть совершено.

3. Связь сроков уплаты с налоговым и отчётным периодом

Сроки уплаты неразрывно связаны с категориями налогового и отчётного периода, определёнными в статье 34 НК (Общая часть, глава 3):

• под налоговым периодом понимается календарный год или иной период, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога;
• налоговый период может состоять из нескольких отчётных периодов — периодов, по результатам которых плательщики обязаны представить налоговые декларации (расчёты);
• согласно пункту 2 статьи 34 НК на плательщиков может возлагаться обязанность по исчислению и уплате налога до начала либо в течение налогового или отчётного периода (т. е. законодатель допускает авансовые (текущие) платежи).

Как правило, срок уплаты устанавливается «не позднее определённого числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом». Например, по НДС в соответствии со статьёй 136 НК (Особенная часть, глава 14) уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом, а декларация представляется не позднее 20-го числа.

4. Императивность сроков: запрет одностороннего изменения

Пункт 2 статьи 37 НК закрепляет принцип недопустимости одностороннего изменения срока: изменение плательщиком, налоговым или иным органом установленного срока уплаты не допускается, за исключением случаев, прямо предусмотренных Кодексом и иными актами налогового или таможенного законодательства. Просрочка исполнения налогового обязательства влечёт начисление пеней как способа обеспечения исполнения налогового обязательства (статья 54 НК, Общая часть, глава 6).

5. Исключение: изменение срока уплаты (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит)

Единственное законное основание переноса срока — процедура изменения установленного законодательством срока уплаты (глава 5 НК, Общая часть, статьи 48–53):

• статья 48 НК — основные положения: срок может быть изменён по решению Президента Республики Беларусь либо областного, Минского городского, районного, городского (городов областного подчинения) Советов депутатов или по их поручению местными исполнительными и распорядительными органами, индивидуально;
• формы изменения срока: отсрочка, рассрочка, отсрочка с последующей рассрочкой (статья 49 НК — при угрозе банкротства при единовременной выплате, задержке бюджетного финансирования, причинении ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катаофии или иных обстоятельств непреодолимой силы; физическим лицам — в связи с трудной жизненной ситуацией), а также налоговый кредит;
• статья 51 НК определяет порядок принятия таких решений (по заявлению плательщика), статья 52 НК — основания прекращения действия отсрочки/рассрочки/налогового кредита.

6. Случаи особого регулирования

Для отдельных категорий срок уплаты может определяться на уровне Президента или специфичных актов законодательства — так, порядок и сроки уплаты НДС по перевозкам Белорусской железной дороги устанавливаются Президентом Республики Беларусь (пункт 3 статьи 136 НК). Для налогов, взимаемых таможенными органами, сроки и порядок их изменения определяются таможенным законодательством (статья 48 НК).

Итог. Срок уплаты налога в Республике Беларусь — это законодательно закреплённый обязательный элемент налога: он устанавливается Налоговым кодексом или иным актом налогового (таможенного) законодательства применительно к каждому платежу (ст. 37 НК), определяется календарной датой, истечением периода либо указанием на событие или действие, как правило, соотносится с окончанием отчётного (налогового) периода (ст. 34 НК), не может быть изменён ни плательщиком, ни органом (п. 2 ст. 37 НК) и подлежит изменению лишь в исключительном порядке — через отсрочку, рассрочку или налоговый кредит по решению уполномоченных государственных органов (ст. 48–52 НК).

Ответ сформулирован на основании норм Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть от 19.12.2002 № 166-З; Особенная часть от 29.12.2009 № 71-З) в действующей редакции.