О сроках вступления в силу нормативных правовых актов по вопросам налогообложения в Республике Беларусь

1. Правовая основа

Порядок вступления в силу нормативных правовых актов (далее — НПА) налоговой сферы определяется двумя уровнями регулирования:

• общим — Законом Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» (ст. 64) во взаимосвязи со ст. 104 Конституции Республики Беларусь;
• специальным — Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (ст. 2 «Основные принципы налогообложения», ст. 3 «Налоговое законодательство»).

2. Общие правила вступления в силу (ст. 64 Закона № 130-З)

Срок вступления в силу НПА зависит от его вида и по общему правилу составляет:

При этом действуют универсальные гарантии:

• п. 3 ст. 64 — НПА, затрагивающие права, свободы и обязанности граждан и юридических лиц (а налоговые акты относятся к ним всегда), вступают в силу только после их официального опубликования; неопубликованный акт правовых последствий не влечёт;
• п. 4 ст. 64 — акты, закрепляющие или изменяющие условия осуществления предпринимательской деятельности, должны вступать в силу, как правило, не ранее чем через 3 месяца после официального опубликования (кроме актов, улучшающих положение плательщиков, обеспечивающих экономическую безопасность, реализацию международных договоров) — это прямо применимо к большинству налоговых НПА;
• п. 5 ст. 64 — запрещено указывать срок вступления акта в силу ранее даты его принятия (издания);
• п. 6 ст. 64 — акт, принятый с нарушением порядка обязательной юридической экспертизы, включения в НРПА и официального опубликования, не считается вступившим в силу.

3. Специальные правила налогового законодательства

Принцип гласности (подп. 1.7 п. 1 ст. 2 НК): НПА, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном законодательством.

Принцип стабильности (подп. 1.6 п. 1 ст. 2 НК): налоги, сборы (пошлины), установленные Кодексом на очередной финансовый год, не подлежат изменению в течение этого финансового года — чем предопределена устоявшаяся практика вступления налоговых законов в силу с 1 января календарного года.

Действие актов во времени (п. 7 ст. 3 НК): акты налогового законодательства — в том числе устанавливающие или отменяющие налоги, повышающие или понижающие ставки, устанавливающие или отменяющие льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты — применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют действие на налоговые (отчётные) периоды, на которые приходятся дата фактической реализации, дата фактического получения дохода или иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами или актами Президента.

Обратная сила (абз. 2 п. 7 ст. 3 НК): по общему правилу обратная сила актам налогового законодательства не придаётся; исключение — акты, улучшающие положение плательщиков (отменяющие налоги, понижающие ставки, устанавливающие льготы, устраняющие обязанности), которые могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

4. Итоговый вывод

Сроки вступления в силу НПА по вопросам налогообложения определяются: (1) общими нормами ст. 64 Закона № 130-З (законы — через 10 дней после официального опубликования; иные НПА — со дня включения в НРПА, если самим актом не установлена иная дата); (2) обязательным условием предварительного официального опубликования и, для актов, затрагивающих предпринимательскую деятельность, — по общему правилу трёхмесячным «периодом адаптации»; (3) специальными гарантиями НК: недопустимостью изменения налогов в течение финансового года, запретом обратной силы ухудшающих норм и допустимостью ретроактивного действия лишь актов, улучшающих положение плательщиков. На практике налоговые новеллы, как правило, вступают в силу с 1 января очередного календарного года, что корреспондирует принципу стабильности налогового законодательства.