Как оспорить результаты выездной налоговой проверки?

Для подготовки полного юридического ответа мне необходимо дополнительно найти нормы Налогового кодекса, регламентирующие порядок обжалования результатов проверки. Выполняю поискКонсультация по вопросу оспаривания результатов выездной налоговой проверки

Результаты выездной налоговой проверки могут быть оспорены как в досудебном (административном), так и в судебном порядке. Ниже изложена процедура обжалования на основании действующего законодательства Республики Беларусь.

I. Правовое основание для обжалования

Согласно статье 1 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. №166-З, Кодекс регулирует отношения, возникающие в процессе обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц (https://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0200166).

II. Порядок оформления результатов выездной проверки

В соответствии со статьёй 81 Налогового кодекса РБ (Общая часть) (https://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0200166#root#part-3#section-3#chapter-10#article-83):

1. По результатам проверки (за исключением камеральной) должностным лицом налогового органа не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки составляется акт проверки (или справка, если нарушения не выявлены).
2. Дата подписания акта должностным лицом, проводящим проверку, является датой его составления.
3. По фактам выявленных нарушений в пределах компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении. При этом днём обнаружения правонарушения считается день вручения акта проверки плательщику или его представителю под роспись либо день его направления плательщику в установленном порядке.
4. В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения фактов; не допускается включение не подтверждённых документально фактов.
5. Акт подписывается:
   • должностным лицом налогового органа, проводящим проверку;
   • руководителем плательщика-организации (при отсутствии — иным представителем) либо плательщиком — физическим лицом (или его представителем);
   • лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учётом.

III. Досудебное (административное) обжалование

1. Субъекты и сроки обжалования

Согласно статье 104 Налогового кодекса РБ (Общая часть) (https://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0200166#root#part-3#section-4#chapter-12#article-108), жалоба подаётся в течение тридцати календарных дней со дня:

• вынесения решения налогового органа;
• совершения действий (бездействия) должностного лица налогового органа.

2. Инстанционный порядок обжалования

3. Содержание жалобы

В жалобе необходимо изложить:

• обстоятельства, послужившие основанием для обжалования;
• доводы, свидетельствующие о неправомерности решения, действий (бездействия) налогового органа или его должностного лица;
• требования плательщика;
• приложения (копии документов, подтверждающие позицию плательщика).

4. Рассмотрение жалобы

Вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо обязаны рассмотреть жалобу и принять по ней мотивированное решение. При этом проверяется законность и обоснованность оспариваемых актов и действий.

IV. Судебное обжалование

Если плательщик не согласен с результатами рассмотрения жалобы в административном порядке или считает, что его права нарушены непосредственно актом проверки, он вправе обратиться в суд.

Поскольку Налоговый кодекс РБ устанавливает право на обжалование решений налоговых органов и действий их должностных лиц, плательщик может защищать свои права в судебном порядке в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных процедурах и процессуальным законодательством (Гражданский процессуальный кодекс РБ, Кодекс административного судопроизводства РБ).

V. Практические рекомендации

1. Тщательно проверьте акт проверки на предмет соответствия требованиям статьи 81 НК: наличие документального подтверждения всех изложенных фактов, отсутствие неоговорённых исправлений, соблюдение процедуры подписания.
2. Не отказывайтесь от подписания акта, если с содержанием не согласны: подписание не лишает права на обжалование, а отказ может повлечь направление акта в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 81 НК.
3. Соблюдайте процессуальные сроки: 30 календарных дней — достаточно короткий срок; пропуск срока подачи жалобы может повлечь отказ в её рассмотрении.
4. Предоставьте доказательства: приложите к жалобе документы, опровергающие выводы проверки (договоры, первичные учётные документы, выписки, экспертные заключения).

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. №166-З, статьи 1, 81, 104 — https://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0200166
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. №71-З.