Электронный документооборот с налоговыми органами Республики Беларусь

1. Правовая основа

Электронное взаимодействие плательщиков с налоговыми органами регулируется следующими актами:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (ст. 28, 40, 86, 97);
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (ст. 131);
• Закон Республики Беларусь от 28.12.2009 № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи»;
• Постановление МНС Республики Беларусь от 29.02.2012 № 7 «О представлении электронных документов в налоговые органы» (с изм. и доп.);
• Постановление МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (форма ЭСЧФ и Инструкция о порядке создания, выставления, получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры);
• Постановление МНС Республики Беларусь от 31.01.2017 № 2 «О некоторых вопросах взаимодействия электронным способом с плательщиком налогов, сборов (пошлин)» (Инструкция о порядке ведения личного кабинета плательщика).

2. Юридическая сила электронного документа

Согласно Закону № 113-З, электронный документ — это документ в электронном виде с реквизитами, позволяющими установить его целостность и подлинность. Электронный документ, заверенный электронной цифровой подписью (ЭЦП), юридически равнозначен документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью; ЭЦП может применяться и как аналог оттиска печати (штампа).

3. Основные каналы электронного документооборота

3.1. Личный кабинет плательщика (ст. 28 НК, Общая часть)

Личный кабинет плательщика — размещенный в сети Интернет информационный ресурс, ведение которого осуществляет МНС. Он используется для получения от налоговых органов и направления в налоговые органы электронных документов, документов и (или) информации в электронном виде.

Доступ осуществляется посредством:

• личного ключа ЭЦП (для организаций — исключительно ЭЦП);
• учетной записи и пароля (для физических лиц, а также иностранных организаций и иностранных ИП, оказывающих услуги в электронной форме / осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров);
• иных способов, предусмотренных законодательством (в т. ч. мобильная ЭЦП).

Учетная запись и пароль выдаются налоговым органом под роспись либо формируются при самостоятельной регистрации на официальном сайте МНС (nalog.gov.by). Порядок ведения личного кабинета установлен Инструкцией, утвержденной постановлением МНС от 31.01.2017 № 2; этим же актом предусмотрено направление плательщикам — физическим лицам извещений на уплату налогов через личный кабинет (с их согласия) либо на адрес электронной почты.

3.2. Представление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде (ст. 40 НК, Общая часть)

Согласно п. 3 ст. 40 НК, налоговая декларация (расчет) представляется по установленной форме в письменной форме либо по установленным форматам в виде электронного документа в налоговый орган по месту постановки на учет. Физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель) вправе представить декларацию в электронном виде через личный кабинет плательщика.

Обязаны представлять декларации в виде электронного документа (п. 4 ст. 40 НК):

• организации — за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, и иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Беларуси;
• индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС.

Данная обязанность не распространяется на плательщиков, в отношении которых применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства) (кроме санации), и плательщиков в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

Момент представления: днем представления декларации в электронной форме признается дата ее приема, зафиксированная с помощью программных средств налоговых органов (п. 5 ст. 40 НК). Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, представленной по установленному формату, и обязан передать плательщику подтверждение о ее получении в электронной форме.

Технологический порядок представления (направления), приема и обработки электронных деклараций определен Инструкцией, утвержденной постановлением МНС от 29.02.2012 № 7: документы передаются через личный кабинет либо иным электронным способом с сертифицированными средствами криптографической защиты информации и подписываются ЭЦП.

3.3. Портал электронных счетов-фактур (ст. 131 НК, Особенная часть)

Электронный счет-фактура (ЭСЧФ) является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС (если иное не установлено статьей 131 НК) и служит основанием для принятия сумм НДС к вычету. ЭСЧФ также используется плательщиками налога на прибыль для информирования налоговых органов об анализируемых сделках (п. 1 ст. 97, ст. 88 НК, Общая часть).

Электронный документооборот ЭСЧФ между продавцами и покупателями осуществляется через Портал электронных счетов-фактур (vat.gov.by) — информационный ресурс МНС. Создание (заполнение), выставление (направление), получение, подписание и хранение ЭСЧФ производятся в порядке, установленном постановлением МНС от 25.04.2016 № 15; подписание осуществляется ЭЦП.

3.4. Иные направления электронного взаимодействия

• взаимодействие МНС с банками и иными организациями осуществляется в письменной или электронной форме (ст. 86 НК, Общая часть);
• камеральная проверка (ст. 73 НК) проводится на основании изучения деклараций и информации о плательщике, имеющейся у налогового органа, в том числе поступившей по электронным каналам, — без выдачи предписания;
• налоговые органы направляют плательщикам извещения, уведомления и иные документы в электронном виде через личный кабинет плательщика.

4. Вывод

Таким образом, электронный документооборот с налоговыми органами Республики Беларусь строится на трех основных платформах — личном кабинете плательщика (ст. 28 НК), системе представления электронных деклараций (п. 3–5 ст. 40 НК, постановление МНС № 7) и Портале ЭСЧФ (ст. 131 НК, постановление МНС № 15). Для коммерческих организаций и ИП — плательщиков НДС представление деклараций в электронном виде является обязательным; для остальных категорий — правом. Юридическая достоверность электронных документов обеспечивается электронной цифровой подписью в соответствии с Законом № 113-З, а моментом представления считается дата приема, зафиксированная программными средствами налогового органа.

Ответ составлен на основании норм Налогового кодекса Республики Беларусь и подзаконных актов МНС, действующих по состоянию на текущую дату.