Как осуществляется налоговое планирование?

Налоговое планирование в Республике Беларусь

Понятие и правовая основа

Налоговое планирование — это законная деятельность плательщиков по оптимизации своей налоговой нагрузки с использованием механизмов, предусмотренных налоговым законодательством Республики Беларусь. Сам термин «налоговое планирование» прямо не закреплён в Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее — НК РБ), однако вся совокупность правовых норм налогового законодательства создаёт правовую базу для его осуществления.

Налоговое планирование опирается на основные принципы налогообложения, закреплённые в статье 2 НК РБ (Общая часть), среди которых ключевое значение имеют:

• принцип законности налогообложения — ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), не предусмотренные Кодексом или установленные в ином порядке (подп. 1.1 ст. 2);
• принцип экономической обоснованности налогообложения — налоги, сборы (пошлины) не должны препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав и свобод (подп. 1.8 ст. 2);
• принцип стабильности налогового законодательства — налоги, сборы (пошлины), установленные на очередной финансовый год, не подлежат изменению в течение этого года (подп. 1.6 ст. 2), что обеспечивает предсказуемость для планирования.

Источник: Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 №166-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)», статья 2. URL: etalonline.by

Основные направления и механизмы налогового планирования

1. Выбор особого режима налогообложения

В соответствии со статьёй 10 НК РБ (Общая часть) особым режимом налогообложения признаётся специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью Кодекса или Президентом Республики Беларусь.

Особые режимы налогообложения применяются для плательщиков:

• налога при упрощённой системе налогообложения;
• единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
• единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
• и иных специальных режимов.

Выбор оптимального режима налогообложения — один из ключевых инструментов налогового планирования, позволяющий плательщику минимизировать налоговую нагрузку в рамках закона.

Источник: НК РБ (Общая часть), статья 10. URL: etalonline.by

2. Использование налоговых льгот

Согласно статье 35 НК РБ (Общая часть), льготами по налогам, сборам (пошлинам) признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные Кодексом и иными актами законодательства преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговое планирование в данном направлении включает:

• анализ применимых льгот по видам деятельности;
• структурирование деятельности для соответствия условиям льгот;
• своевременное и корректное применение льгот в налоговых декларациях (расчётах).

Источник: НК РБ (Общая часть), статья 35. URL: etalonline.by

3. Применение налоговых вычетов

В соответствии со статьёй 133 НК РБ (Особенная часть) вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в порядке, установленном Кодексом. Правильное определение налоговых вычетов, своевременное отражение сумм «входного» НДС — важнейший элемент налогового планирования для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Источник: НК РБ (Особенная часть), статья 133. URL: etalonline.by

4. Использование освобождений от налогообложения

Статья 118 НК РБ (Особенная часть) предусматривает освобождение от НДС оборотов по реализации ряда товаров (работ, услуг), включая медицинские услуги, образовательные услуги, услуги по уходу и другие. Учёт этих освобождений при формировании структуры бизнеса позволяет оптимизировать налоговые обязательства.

Источник: НК РБ (Особенная часть), статья 118. URL: etalonline.by

5. Оптимизация состава учитываемых затрат

Статья 170 НК РБ (Особенная часть) определяет затраты по производству и реализации, а статья 175 НК РБ (Особенная часть) — внереализационные расходы. Грамотная классификация и документальное подтверждение расходов позволяет плательщику налога на прибыль корректно формировать налоговую базу.

Источник: НК РБ (Особенная часть), статьи 170, 175. URL: etalonline.by

6. Право на получение информации и разъяснений

В соответствии со статьёй 21 НК РБ (Общая часть) плательщик имеет право:

• получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов бесплатные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства (подп. 1.1);
• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном Кодексом;
• представлять свои объяснения при проведении проверок;
• обжаловать решения налоговых органов.

Кроме того, согласно статье 26 НК РБ (Общая часть), плательщик имеет право получать от налоговых органов независимо от места постановки на учёт бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах) и актах налогового законодательства.

Источник: НК РБ (Общая часть), статьи 21, 26. URL: etalonline.by

7. Своевременное и корректное представление налоговых деклараций (расчётов)

Согласно статье 40 НК РБ (Общая часть), налоговой декларацией (расчётом) признаётся заявление плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога, сбора (пошлины). Правильное заполнение и своевременное представление деклараций — неотъемлемый элемент налогового планирования, обеспечивающий легитимность применяемых оптимизационных схем.

Источник: НК РБ (Общая часть), статья 40. URL: etalonline.by

Границы налогового планирования: налоговый контроль

Налоговое планирование должно осуществляться строго в рамках закона. Налоговый контроль, согласно статье 71 НК РБ (Общая часть), представляет собой систему мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемую должностными лицами налоговых органов посредством:

• учёта плательщиков (иных обязанных лиц);
• проведения проверок (камеральных, выездных, в том числе проверки соответствия расходов доходам физического лица — ст. 731 НК РБ).

В случае выявления несоответствия произведённых расходов полученным доходам налоговый орган вправе провести камеральную проверку за период до десяти полных календарных лет, предшествующих году проверки, с истребованием пояснений об источниках доходов.

Источник: НК РБ (Общая часть), статьи 71, 731. URL: etalonline.by

Резюме

Налоговое планирование в Республике Беларусь — это системный и законный процесс, включающий:

При этом налоговое планирование должно осуществляться с соблюдением всех принципов налогообложения, установленных статьёй 2 НК РБ, и не должно подменяться уклонением от уплаты налогов, которое влечёт предусмотренную законодательством ответственность. Граница между правомерным налоговым планированием и неправомерным уклонением проходит по критерию соответствия действий плательщика букве и духу налогового законодательства.