Как осуществляется налоговый контроль?

Налоговый контроль в Республике Беларусь

1. Понятие и формы налогового контроля

Согласно статье 71 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (Кодекс от 19 декабря 2002 г. № 166-З), налоговым контролем признаётся система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством:

• учёта плательщиков (иных обязанных лиц);
• проведения проверок.

Проведение проверок налоговыми органами осуществляется с применением в пределах их компетенции методов и способов, установленных Министерством по налогам и сборам.

Кроме того, таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом для налоговых органов.

2. Виды проверок

Налоговый кодекс предусматривает два основных вида проверок:

2.1. Камеральная проверка (статья 73)

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчётов), иных документов и (или) информации о плательщике, имеющихся в налоговом органе. Это означает, что должностным лицам налогового органа нет необходимости выезжать к плательщику — проверка осуществляется непосредственно в налоговом органе на основе представленных плательщиком документов.

2.2. Выездная проверка (статья 74)

Выездная проверка проводится должностными лицами налогового органа по месту постановки на учёт плательщика (как правило, по месту его нахождения). Выездные проверки назначаются руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку. В выездной проверке, назначенной руководителем (его заместителем) вышестоящего налогового органа, могут принимать участие должностные лица налоговых органов нижестоящего уровня.

3. Особенности налогового контроля за отдельными категориями плательщиков

3.1. Крупные плательщики (статья 82)

Налоговыми органами в целях налогового контроля осуществляются изучение и анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, включённых в перечень крупных плательщиков, и иной информации о таких организациях, имеющейся в распоряжении налоговых органов.

3.2. Государственные органы (статья 83)

Выездные проверки государственных органов проводятся на основании плана таких проверок, формируемого инспекциями Министерства по налогам и сборам по областям и городу Минску на календарный год. При этом проверки одного и того же государственного органа проводятся не чаще одного раза в пять лет. Вне указанного плана выездные проверки государственных органов проводятся по поручению Министра по налогам и сборам.

4. Права налоговых органов при проведении проверок

В соответствии со статьёй 80 Налогового кодекса, налоговый орган при проведении проверки вправе вызвать физическое лицо, в том числе должностное лицо организации, имеющее документы и (или) информацию о деятельности плательщика. Уведомление, содержащее указание на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться, вручается под роспись либо заблаговременно направляется другим способом, обеспечивающим его надлежащее извещение.

При невозможности явиться в указанные в уведомлении место и (или) время физическое лицо обязано сообщить об этом в налоговый орган, указав причину, а также согласовать иные место и (или) время прибытия.

5. Результаты проверки (статья 81)

По результатам проверки, за исключением камеральной, должностным лицом налогового органа не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки составляется акт (справка) проверки по установленным формам. По результатам камеральной проверки акт не составляется, однако при выявлении нарушений налоговым органом могут быть приняты соответствующие меры реагирования, предусмотренные законодательством.

Источники:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), Кодекс от 19 декабря 2002 г. № 166-З:
   • Статья 71 «Налоговый контроль и формы его осуществления» — etalonline.by
   • Статья 73 «Камеральная проверка» — etalonline.by
   • Статья 74 «Выездная проверка» — etalonline.by
   • Статья 80 «Вызов в налоговый орган при проведении проверки» — etalonline.by
   • Статья 81 «Результаты проверки» — etalonline.by
   • Статья 82 «Особенности проведения налогового контроля за крупными плательщиками» — etalonline.by
   • Статья 83 «Особенности организации и проведения выездных проверок государственных органов» — etalonline.by

Резюме: Налоговый контроль в Республике Беларусь представляет собой систему мер, осуществляемых налоговыми (а в отдельных случаях — таможенными) органами, и реализуется через две основные формы — учёт плательщиков и проведение проверок (камеральных и выездных). Для отдельных категорий плательщиков (крупные плательщики, государственные органы) установлены особенности проведения налогового контроля. Результаты выездных проверок оформляются актом (справкой), а камеральные проверки проводятся на основании документов, имеющихся в налоговом органе.