Переход индивидуального предпринимателя с единого налога на подоходный налог

1. Правовая основа

Порядок перехода регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (с изменениями и дополнениями, в т.ч. Законом от 30.12.2025 № 127-З):

• глава 33 «Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц» (ст. 334–344);
• глава 18 «Подоходный налог с физических лиц» (ст. 196–228).

2. Принцип: единый налог заменяет подоходный налог лишь частично

Согласно пп. 1.1 п. 1 ст. 336 НК, уплата единого налога заменяет уплату подоходного налога только по доходам от видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом (их перечень установлен ст. 337 НК). Отсюда следуют важные выводы:

• доходы от деятельности, не подпадающей под единый налог (например, реализация товаров (работ, услуг) организациям и ИП, деятельность по договорам комиссии и поручения — п. 2 ст. 336 НК), облагаются подоходным налогом даже в период применения единого налога;
• при прекращении применения единого налога ИП автоматически переходит на общий порядок налогообложения — подоходный налог (глава 18 НК).

3. Основания и порядок перехода

а) Плановый переход (с начала календарного года). Налоговым периодом единого налога является календарный год (ст. 341 НК). Если ИП не подал в установленный срок уведомление о переходе на единый налог на очередной год (оно подаётся не позднее 1-го числа второго месяца квартала, с которого претендует начать применение налога, — ст. 342 НК), то с 1 января он считается применяющим общий порядок налогообложения, т.е. подоходный налог.

б) Добровольный переход в течение года. ИП, изъявивший желание применять иной порядок налогообложения, подаёт в налоговый орган по месту постановки на учёт уведомление об отказе от применения единого налога по установленной форме. Иной порядок (подоходный налог) применяется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем представления уведомления (п. 14 ст. 342 НК).

в) Фактический (вынужденный) переход. При утрате права на единый налог (осуществление видов деятельности, не предусмотренных ст. 337 НК, нарушение условий п. 2 ст. 336 НК) либо при прекращении деятельности: доходы, полученные от предпринимательской деятельности после исключения ИП из Единого государственного регистра, облагаются подоходным налогом в особом порядке (пп. 1.3 п. 1 ст. 219 НК).

4. Обязанности ИП в момент перехода

1. Доплата единого налога — производится, в том числе ИП, перешедшими на иной порядок налогообложения, не позднее рабочего дня, предшествующего дню изменения условий деятельности (п. 2, 3 ст. 343 НК).
2. Налоговая декларация (расчёт) по единому налогу за последний отчётный период (календарный квартал) представляется в сроки, установленные ст. 342 НК.
3. Корректировки при возвратах: если после перехода покупатели вернут товары (откажутся от работ, услуг), выручка по которым учитывалась в налоговой базе единого налога, изменения вносятся в декларацию по единому налогу за последний отчётный период того календарного года, в котором эта выручка была учтена (ст. 342 НК).
4. Возврат/зачет единого налога возможен лишь в ограниченных случаях, предусмотренных ст. 344 НК (временная нетрудоспособность, утрата права пользования торговыми объектами и др.); добровольный переход на иной порядок в этот перечень не входит.

5. Налогообложение после перехода (подоходный налог)

Дополнительные последствия перехода:

• НДС: применяя единый налог, ИП не признаётся плательщиком НДС по соответствующим оборотам (ст. 326 НК); после перехода на общий порядок ИП может быть признан плательщиком НДС при превышении установленной НК величины выручки;
• раздельный учёт: если ИП сохраняет виды деятельности, облагаемые единым налогом, и одновременно ведёт деятельность, облагаемую подоходным налогом, необходимо обеспечить раздельный учёт доходов и расходов;
• взносы в ФСЗН исчисляются исходя из объекта для исчисления, определяемого в соответствии с НК (Закон от 29.02.1996 № 138-XIII).

6. Практический алгоритм

1. Принять решение о переходе и определить дату (с 1 января либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи уведомления).
2. Подать в инспекцию МНС уведомление об отказе от применения единого налога (либо не подавать уведомление о переходе на единый налог на новый год).
3. Произвести доплату единого налога при необходимости и сдать декларацию за последний отчётный квартал.
4. С даты перехода вести учёт доходов и расходов для целей подоходного налога, представлять декларации и уплачивать налог по ставке 20 %.
5. Оценить обязательства по НДС и ФСЗН.

Источники: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 216, 217, 219, 225, 226, 227, 326, 336, 337, 341, 342, 343, 344. Текст доступен на национальном правовом портале: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Ответ актуален на текущую дату с учётом последних изменений НК (в т.ч. Законом от 30.12.2025 № 127-З). Ввиду регулярных корректировок Кодекса перед принятием решений рекомендуется сверять сроки и формы уведомлений/деклараций с действующей редакцией НК и разъяснениями МНС.