Как осуществляется уплата акцизов?

Порядок уплаты акцизов в Республике Беларусь

Уплата акцизов в Республике Беларусь регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь, в частности, положениями Главы 15 «Акцизы» Особенной части (Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. №71-З), а также рядом норм Общей части (Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З).

1. Налоговый период

Налоговым периодом по акцизам признаётся календарный месяц. Это означает, что исчисление и уплата акцизов производятся ежемесячно.

2. Сроки представления налоговой декларации и уплаты акцизов

Согласно статье 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть):

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов производится плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в тот же срок, что и представление декларации.

Таким образом, и декларация, и уплата акциза осуществляются ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным (налоговым) месяцем.

3. Порядок уплаты в зависимости от ситуации

Уплата акцизов осуществляется в различном порядке в зависимости от характера операции с подакцизными товарами:

3.1. При реализации (передаче) произведённых подакцизных товаров

Акцизы уплачиваются в бюджет налоговыми органами. Плательщик самостоятельно исчисляет сумму акциза, подлежащую уплате, исходя из налоговой базы, определённой в соответствии со статьёй 148 НК РБ (Особенная часть), и соответствующих ставок акцизов.

Налоговая база определяется:

• в натуральном выражении (объём реализованных товаров) — при применении твёрдых (специфических) ставок;
• в стоимостном выражении (стоимость реализованных товаров без учёта акцизов) — при применении процентных (адвалорных) ставок.

3.2. При ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь

Уплата акцизов при ввозе зависит от того, каким органом осуществляется взимание:

• Таможенными органами — акциз уплачивается при таможенном оформлении товаров. Налоговая база определяется как объём товаров в натуральном выражении (при твёрдых ставках) либо как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате таможенные пошлины (при адвалорных ставках).

• Налоговыми органами — в случаях, когда взимание акцизов при ввозе осуществляется налоговыми (а не таможенными) органами (например, при ввозе товаров из государств-членов Евразийского экономического союза). В этом случае налоговая база определяется аналогично: как объём товаров в натуральном выражении (при твёрдых ставках) или как стоимость товаров (при адвалорных ставках).

3.3. При реализации (передаче) ввезённых подакцизных товаров

Если подакцизные товары были ввезены на территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов (в установленных законодательством случаях), то при их последующей реализации (передаче) акциз подлежит уплате в бюджет в общеустановленном порядке через налоговые органы.

4. Исполнение налогового обязательства

В соответствии со статьёй 42 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть):

Исполнением налогового обязательства признаётся уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).

Исполнение налогового обязательства по акцизам осуществляется:

• непосредственно плательщиком — производителем или импортёром подакцизных товаров;
• иным обязанным лицом — в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством.

Налоговое обязательство считается исполненным также в случаях:

• зачёта излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в порядке, установленном статьёй 66 НК РБ (Общая часть);
• зачёта таможенным органом сумм авансовых платежей либо сумм обеспечения в таможенные платежи;
• ошибочного указания плательщиком в платёжной инструкции наименования (кода) банка и номера счёта по учёту средств бюджета (при условии правильного указания счёта плательщика).

5. Налоговая декларация (расчёт) по акцизам

Согласно статье 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), налоговой декларацией (расчётом) признаётся заявление плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога.

Налоговая декларация (расчёт) по акцизам представляется:

• каждым плательщиком по акцизам, в отношении которого он признан плательщиком;
• при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде;
• ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 163 НК РБ, Особенная часть).

6. Зачёт и возврат излишне уплаченных сумм акцизов

В соответствии со статьёй 66 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть):

• Излишне уплаченная сумма акциза подлежит зачёту либо возврату.
• Зачет или возврат производятся не позднее пяти лет со дня уплаты указанной суммы (за исключением случаев, установленных законодательством).
• Зачёт или возврат производятся без начисления процентов на эту сумму (за исключением случая, предусмотренного п. 6 ст. 66).
• Зачёт или возврат осуществляются в белорусских рублях.

Источники:

Резюме: Уплата акцизов в Республике Беларусь производится ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным месяцем). Одновременно с уплатой представляется налоговая декларация (расчёт). При ввозе подакцизных товаров акцизы уплачиваются либо таможенными органами (при таможенном оформлении), либо налоговыми органами (в случаях, предусмотренных законодательством). Исполнение налогового обязательства, зачёт и возврат излишне уплаченных сумм осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь.