Уплата налога на доходы от дивидендов в Республике Беларусь

В Республике Беларусь налогообложение доходов от дивидендов осуществляется в зависимости от статуса получателя дохода — физического лица или иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Рассмотрим каждый случай отдельно.

1. Подоходный налог с физических лиц при выплате дивидендов

В соответствии со статьёй 214 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, налогообложение дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, осуществляется по следующим ставкам:

Общая ставка

• 13% — базовая ставка подоходного налога с физических лиц, применяемая в общем случае в отношении доходов, полученных в виде дивидендов (п. 1 ст. 214 НК РБ).

Пониженная ставка

• 6% — пониженная ставка применяется к доходам в виде дивидендов, если решение о распределении прибыли не принималось в течение трёх и более предшествующих календарных лет, предшествующих году принятия решения о выплате дивидендов. Данная льгота направлена на стимулирование реинвестирования прибыли в экономику.

Для нерезидентов

• 13% — применяется к дивидендам, выплачиваемым физическим лицам — нерезидентам Республики Беларусь.

Механизм уплаты

Налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом — белорусской организацией, выплачивающей дивиденды. Налоговый агент обязан удержать сумму налога непосредственно при выплате дохода и перечислить её в бюджет. Физическое лицо в данном случае не представляет налоговую декларацию самостоятельно — обязанность по уплате возложена на налогового агента.

2. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство

В соответствии с Главой 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть), доходы иностранных организаций от источников в Республике Беларусь, в том числе дивиденды, облагаются налогом на доходы иностранных организаций.

Объект налогообложения

Согласно статье 189 НК РБ, объектом налогообложения признаются доходы иностранной организации, полученные от источников в Республике Беларусь, в том числе:

• дивиденды, начисленные белорусской организацией в пользу иностранной организации.

Ставки налога

Согласно статье 192 НК РБ, ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах:

• 12% — общая ставка налога на доходы от дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям;
• 0% — применяется в случаях, предусмотренных международными договорами об избежании двойного налогообложения, при условии подтверждения резидентства иностранной организации.

Механизм уплаты

Налоговым агентом выступает белорусская организация, выплачивающая доход иностранной организации. Налоговый агент обязан:

1. Исчислить сумму налога;
2. Удержать налог из выплачиваемой суммы;
3. Перечислить налог в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены доходы;
4. Представить налоговую декларацию (расчёт) в налоговый орган в тот же срок.

Освобождение (применение международных договоров)

При применении положений международных договоров об избежании двойного налогообложения иностранная организация вправе претендовать на пониженную ставку или освобождение от налога при условии представления подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, выданного компетентным органом этого государства.

3. Дивиденды, получаемые белорусскими организациями

Дивиденды, получаемые белорусскими организациями от белорусских и иностранных источников, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при исчислении налога на прибыль в общеустановленном порядке, если иное не предусмотрено законодательством. При этом дивиденды, полученные от иностранных организаций, могут быть зачтены в счёт уплаты налога на прибыль в Республике Беларусь при условии документального подтверждения уплаты налога за рубежом.

Ответственность налогового агента

Важно отметить, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет предусмотрена ответственность в соответствии с законодательством. В частности, статья 243¹ Уголовного кодекса Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. № 275-З устанавливает уголовную ответственность за уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов, подлежащих исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет, повлекшее причинение ущерба в крупном размере.

Источники:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З — ст. 214 (ставки подоходного налога), ст. 189 (объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций), ст. 192 (ставки налога на доходы) — etalonline.by.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З — ст. 55 (пени), ст. 107 (права налоговых органов) — etalonline.by.
3. Уголовный кодекс Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. № 275-З — ст. 243¹ (уклонение от исполнения обязанностей налогового агента) — etalonline.by.
4. Материалы информационного портала «PROnalogi.by» — Налог на доходы в отношении дивидендов, процентов, роялти.
5. Материалы журнала «Главный Бухгалтер» — Применение ставок подоходного налога при выплате дивидендов.

Примечание: Ответ подготовлен на основании законодательства Республики Беларусь, действующего на текущую дату. При практическом применении рекомендуется сверяться с действующей редакцией Налогового кодекса и учитывать возможные изменения, вносимые законодательными актами.