Возврат излишне уплаченных сумм налога плательщику в Республике Беларусь

I. Правовая основа

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных сумм налогов, сборов (пошлин) и пеней урегулирован Главой 8 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, прежде всего — статьями 66 и 67.

II. Общие принципы (пункт 1 статьи 66 НК РБ)

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пеней подлежит зачету либо возврату, если иное не установлено таможенным законодательством. При этом действуют следующие правила:

• Пятилетний срок давности: зачет или возврат производятся не позднее пяти лет со дня уплаты указанной суммы (за излишне взысканными суммами — пяти лет со дня взыскания, ст. 67);
• Без начисления процентов на возвращаемую сумму (за исключением случая нарушения налоговым органом срока возврата — п. 6 ст. 66);
• Возврат и зачет производятся в белорусских рублях.

III. Приоритет зачета перед возвратом (пункт 2 статьи 66 НК РБ)

Законодатель устанавливает преимущественный режим зачета: налоговый орган производит зачет самостоятельно, без заявления плательщика, в следующей последовательности:

1. В счет уплаты этого же налога, сбора (пошлины) — не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда налоговому органу стало известно о подлежащей уплате сумме;
2. В счет неисполненного налогового обязательства по другим налогам, сборам — в течение трех рабочих дней со дня выявления такой задолженности;
3. В счет уплаты единого имущественного платежа — не ранее чем за десять рабочих дней до наступления срока его уплаты;
4. В счет пеней (по этому и другим налогам) — в течение трех рабочих дней;
5. В счет административных взысканий (штрафов, взыскания стоимости, конфискации дохода) — в течение трех рабочих дней.

IV. Зачет по заявлению плательщика (пункт 3 статьи 66 НК РБ)

По заявлению плательщика установленной формы зачет может производиться в счет:

• исполнения налоговых обязательств по другим налогам, уплаты пеней, исполнения административных взысканий;
• исполнения налогового обязательства иного лица (при отсутствии у заявителя собственной задолженности);
• уплаты авансовых платежей при наличии объекта налогообложения.

Заявление подается в письменной или электронной форме не позднее пяти лет со дня уплаты суммы. Решение о зачете принимается не позднее трех рабочих дней (по государственной пошлине — пятнадцати рабочих дней) со дня подачи заявления либо передачи в личный кабинет плательщика подтверждения о его приеме.

V. Собственно возврат (пункт 5 статьи 66 НК РБ)

Возврат излишне уплаченной суммы производится по заявлению плательщика при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Отсутствие у плательщика неисполненного налогового обязательства;
2. Отсутствие неуплаченных пеней;
3. Отсутствие неисполненных административных взысканий.

Процедура:

VI. Ответственность за нарушение срока возврата (пункт 6 статьи 66 НК РБ)

При нарушении срока принятия решения о возврате сумма излишне уплаченного налога возвращается плательщику с начисленными процентами за каждый день нарушения срока по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей на день принятия решения о возврате. Проценты начисляются со дня, следующего за днем истечения срока, по день принятия решения.

VII. Смежные и специальные нормы

1. Излишне взысканные суммы (ст. 67 НК РБ): возврат производится при наличии решения налогового органа либо суда о признании факта излишнего взыскания; налоговый орган обязан сообщить плательщику о такой сумме не позднее трех рабочих дней; возврат — по заявлению при отсутствии задолженности, в белорусских рублях.

2. НДС (ст. 137 НК РБ Особенной части): возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой исчисленного НДС осуществляется в специальном порядке — по заявлению установленной формы, решение принимается не позднее двух рабочих дней со дня подачи заявления (либо окончания проверки при ее проведении).

3. Подоходный налог (п. 7 ст. 66 НК РБ): зачет или возврат излишне удержанных и перечисленных налоговыми агентами сумм производятся налоговым органом или налоговым агентом.

4. Таможенные платежи (п. 8 ст. 66 НК РБ): зачет и возврат осуществляются с учетом особенностей, установленных таможенным законодательством; течение срока рассмотрения заявления таможенным органом приостанавливается на период таможенной проверки.

VIII. Вывод

Таким образом, возврат излишне уплаченных сумм налога в Республике Беларусь осуществляется в заявительном порядке и носит условный характер: плательщику возвращаются лишь средства, оставшиеся после распределения переплаты в счет погашения имеющейся налоговой задолженности, пеней и административных взысканий. Механизм построен по принципу приоритета бюджетных интересов (автоматический зачет) при сохранении права плательщика на возврат «чистой» переплаты в жесткие процессуальные сроки, подкрепленном санкцией в виде начисления процентов за просрочку возврата.

Ответ подготовлен на основании: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, гл. 8, ст. 66–67; Особенная часть от 29.12.2009 № 71-З, ст. 137. Действующая редакция по состоянию на текущую дату.