Доходы от участия в других организациях (дивиденды) при расчёте налога на прибыль

Краткий вывод. По законодательству Республики Беларусь доходы от участия в других организациях (дивиденды) учитываются при расчёте налога на прибыль по особым правилам, отличным от общего порядка: дивиденды, начисленные белорусскими организациями, образуют самостоятельный объект налогообложения, не входящий в валовую прибыль, облагаются по пониженной ставке 6 % с определением налоговой базы по специальной формуле, исключающей повторное налогообложение. Дивиденды, полученные от иностранных организаций, включаются в состав внереализационных доходов (валовой прибыли) и облагаются по общей ставке с возможностью зачёта иностранного налога.

1. Что признаётся доходом от участия

Согласно ст. 34 Налогового кодекса РБ (Общая часть) дивидендом признаётся любой доход, начисленный участнику (акционеру) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, а также приравненные к ним доходы. Не признаются дивидендами, в частности, выплаты участнику при ликвидации организации в пределах его взноса (вклада) в уставный фонд. Из этого следует и обратное: начисленные дивиденды не являются затратами, учитываемыми при налогообложении, — они распределяются из чистой прибыли.

2. Особый объект налогообложения

В силу п. 1 ст. 167 НК РБ (Особенная часть) объектом налогообложения налогом на прибыль признаются:

1. валовая прибыль, а также
2. дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Таким образом, законодатель выделил дивиденды от белорусских организаций в самостоятельный объект, который:

• не включается в валовую прибыль (п. 2 ст. 167 определяет её как сумму прибыли от реализации и внереализационных доходов, уменьшенных на внереализационные расходы);
• не уменьшается на затраты и не участвует в формировании убытков, переносимых на будущие периоды.

Дивиденды, полученные от иностранных организаций, под этот объект не подпадают — они учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 170 НК РБ) и, соответственно, в валовой прибыли.

3. Налоговая база

• По дивидендам, начисленным белорусскими организациями, налоговая база определяется отдельно по специальной формуле, установленной п. 6 ст. 182 НК РБ. Смысл формулы — устранение многократного («каскадного») налогообложения одной и той же прибыли при движении дивидендов по цепочке организаций: из налоговой базы исключаются дивиденды, полученные организацией от белорусских и иностранных организаций, в части, направленной на дальнейшее распределение прибыли. Если полученные дивиденды полностью переданы далее на выплату дивидендов участникам, они повторно налогом на прибыль не облагаются; если не распределялись — включаются в базу и облагаются по ставке 6 %.
• Обязанность раздельного учёта операций, облагаемых по разным ставкам, прямо закреплена п. 2 ст. 182 НК РБ — дивиденды (ставка 6 %) учитываются обособленно от иных операций (общая ставка).

4. Налоговые ставки (ст. 184 НК РБ)

5. Порядок исчисления, декларирование и уплата

• Сумма налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 1 ст. 186 НК РБ); налоговым периодом является календарный год.
• С 2023 года налоговая декларация (расчёт) по налогу на прибыль представляется и налог уплачивается ежегодно — не позднее 20 марта года, следующего за истекшим (ст. 186 НК РБ).
• При выплате дивидендов белорусской организации-получателю налог у источника выплаты не удерживается — получатель исчисляет налог самостоятельно в собственной декларации. С дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, организация удерживает подоходный налог, а иностранным организациям — налог на доходы иностранных организаций по правилам главы 17 НК РБ (ст. 189, 193).

6. Устранение двойного налогообложения

По дивидендам, полученным от иностранных организаций, налог, уплаченный (удержанный) в иностранном государстве, подлежит зачёту в порядке, установленном ст. 180 НК РБ, при наличии подтверждения удержания налога за рубежом.

Пример

Организация получила от белорусской организации дивиденды в размере 100 000 руб. и в том же периоде полностью распределила их своим участникам (белорусским организациям). Применив формулу п. 6 ст. 182 НК РБ, она исключает полученные дивиденды из налоговой базы — повторного налогообложения не возникает. Если бы дивиденды не распределялись, они облагались бы по ставке 6 % (6 000 руб.).

Источники

• Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 34 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 167 (объект), ст. 170 (внереализационные доходы), ст. 182 (налоговая база, п. 2 и 6), ст. 184 (ставки), ст. 186 (порядок исчисления и сроки), ст. 180 (устранение двойного налогообложения), гл. 17 (ст. 189, 193) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Ответ приведён по действующей редакции НК РБ (с учётом изменений Законами от 27.12.2023 № 327-З, от 30.12.2025 № 127-З). Точную редакцию формулы п. 6 ст. 182 и ставки рекомендуется сверять с актуальным текстом Кодекса перед принятием решений.