Пересчёт налоговой базы, выраженной в иностранной валюте, по законодательству Республики Беларусь

1. Общее правило (Общая часть Налогового кодекса)

Базовой нормой является пункт 8 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З «Налоговая база и налоговая ставка (ставки). Порядок определения и корректировки налоговой базы и (или) суммы налога (сбора)»:

Налоговая база, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в денежные единицы Республики Беларусь (белорусские рубли) по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее — официальный курс), на дату признания налогового обязательства, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Ключевые элементы правила:

• применяется только официальный курс НБ РБ (курсы коммерческих банков, курсы сделок и т.п. для целей налогообложения не используются);
• пересчёт производится на определённую дату — дату признания налогового обязательства, а не на дату составления декларации или уплаты налога;
• норма диспозитивна по отношению к Кодексу: «если иное не установлено настоящим Кодексом» — специальные правила Особенной части имеют приоритет.

2. Как определяется «дата признания налогового обязательства» для целей пересчёта

Пункт 8 ст. 33 НК конкретизирует эту дату применительно к каждому налогу (сбору):

Так, например, при применении УСН (кассовый метод) валовая выручка в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу на дату поступления средств — дату признания объекта налогообложения (ст. 328 НК определяет базу как денежное выражение валовой выручки). По подоходному налогу доходы, выплаченные в валюте, пересчитываются на дату выплаты дохода.

3. Пересчёт сумм самого налога, выраженных в иностранной валюте

Отдельное правило п. 8 ст. 33 НК: суммы налога, сбора (пошлины), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу на дату уплаты. Это актуально, например, при удержании налога на доходы с платежей иностранной организации в валюте (ст. 193 НК): налоговый агент пересчитывает удержанную сумму по курсу на дату перечисления в бюджет.

4. Специальные правила Особенной части НК (применяются «если иное установлено»)

1. НДС при реализации по договорам, обязательства по оплате которых выражены в иностранной валюте (ст. 120 НК): налоговая база определяется в белорусских рублях по официальному курсу на дату признания налогового обязательства (момент фактической реализации). При последующем получении оплаты налоговая база увеличивается, а при уплате поставщиком суммы оплаты покупателю — уменьшается на разницу между официальным курсом на дату фактической оплаты и официальным курсом на дату признания налогового обязательства (т.е. курсовая разница «дотягивается» через налоговую базу НДС).
2. НДС при ввозе товаров (ст. 120 НК): налоговая база (таможенная стоимость + подлежащие уплате таможенная пошлина и акцизы) пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу на дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой; при ввозе товаров из государств — членов ЕАЭС — на дату принятия товаров к учёту (дату фактического получения).
3. Налог на прибыль: валютная выручка и затраты признаются в белорусских рублях по курсу на дату признания, а возникающие курсовые разницы по валютным требованиям и обязательствам учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) в порядке ст. 174, 175 НК.

5. Практический вывод

Пересчёт валютной налоговой базы всегда осуществляется по официальному курсу НБ РБ, а вопрос «на какую дату» решается так: по умолчанию — на дату признания налогового обязательства (для каждого налога она определена в п. 8 ст. 33 НК), а при наличии специальной нормы Особенной части (например, ст. 120 НК для НДС) — по правилам этой специальной нормы. Суммы налога, уплачиваемые в иностранной валюте, пересчитываются по курсу на дату уплаты.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 33 (п. 8): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-1#chapter-3#article-33
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 120 (налоговая база НДС, в т.ч. при ввозе и по валютным договорам): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• НК (Особенная часть), ст. 174–175 (внереализационные доходы и расходы, в т.ч. курсовые разницы): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• НК (Особенная часть), ст. 193 (налог на доходы иностранных организаций, налоговые агенты): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Примечание: точный перечень налогов в п. 8 ст. 33 НК периодически уточняется законами о внесении изменений в Налоговый кодекс (последние — Законы от 30.12.2022 № 230-З, от 13.12.2024 № 47-З, от 30.12.2025 № 127-З); при применении на конкретную дату рекомендуется сверяться с действующей редакцией на etalonline.by.