Как плательщик вправе добиться исполнения решения по жалобе в Республике Беларусь?

Как плательщику добиться исполнения решения по жалобе (по законодательству Республики Беларусь, по состоянию на текущую дату)

1. Нормативная основа

Административный (внесудебный) порядок обжалования регулируется главой 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (ст. 102–105¹). В действующей редакции Кодекса отдельной статьи «Исполнение решения по жалобе» (как это было ранее — ст. 71 НК до 2019 г.) не содержится, однако установлен цельный правовой механизм, позволяющий плательщику добиться реального исполнения принятого по его жалобе решения.

2. Обязательность решения по жалобе

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе оставить обжалованное решение без изменения, отменить его полностью или частично, отменить и назначить дополнительную проверку либо внести в него изменения (п. 2 ст. 105 НК).

Решение по жалобе в течение трёх рабочих дней со дня принятия направляется плательщику (его представителю), а его копия — в налоговый орган, решение или действия (бездействие) должностных лиц которого обжаловались (п. 3 ст. 105 НК). Тем самым решение вышестоящего органа адресуется нижестоящему налоговому органу и является для него обязательным к исполнению.

3. Внесудебный механизм понуждения

Если нижестоящий налоговый орган уклоняется от исполнения решения по жалобе, такое уклонение представляет собой бездействие должностных лиц налогового органа, которое плательщик вправе обжаловать (ст. 102 НК; подп. 1.10 п. 1 ст. 21 НК — право плательщика обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц):

• жалоба на бездействие должностных лиц инспекции МНС по району, городу подаётся вышестоящему должностному лицу в течение 30 календарных дней со дня бездействия; при несогласии с вынесенным решением жалоба подаётся в ИМНС по области (г. Минску) либо в МНС; жалобы на решения и бездействие должностных лиц ИМНС по области (г. Минску) рассматривает Министерство по налогам и сборам (ст. 104 НК);
• жалоба рассматривается в месячный срок, и по бездействию вышестоящий орган (должностное лицо) вправе удовлетворить жалобу, то есть понудить к исполнению ранее принятого решения (ст. 105 НК);
• additionally плательщик вправе направить письменное обращение в порядке Закона от 18.07.2011 № 300-З «Об обращениях граждан и юридических лиц».

4. Судебная защита — ключевой инструмент

Подача жалобы в вышестоящий орган не исключает права на обращение в суд (п. 1 ст. 103 НК):

• заявление подаётся в экономический суд в течение года со дня вынесения решения налогового органа, совершения действий (бездействия) его должностных лиц (включая неисполнение решения по жалобе); пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом (ст. 103 НК; гл. 26 Хозяйственного процессуального кодекса РБ — дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений);
• суд, признав бездействие неправомерным, обязывает налоговый орган устранить допущенное нарушение; судебное постановление обязательно к исполнению, а за его неисполнение предусмотрена ответственность (ст. 313, 314 ХПК; для физических лиц — соответствующие нормы законодательства о гражданском судопроизводстве).

5. Имущественная защита и ответственность

• плательщик вправе требовать возмещения убытков, причинённых незаконными решениями и неправомерным бездействием должностных лиц налоговых органов (подп. 1.11 п. 1 ст. 21, ст. 111 НК; ст. 933 Гражданского кодекса РБ);
• налоговые органы несут ответственность за убытки, причинённые вследствие незаконных решений и неправомерных действий (бездействия), а их должностные лица — дисциплинарную, административную, уголовную и (или) иную ответственность (ст. 111 НК);
• при трансграничных спорах доступна взаимосогласительная процедура с компетентным органом иностранного государства через МНС (ст. 105¹ НК).

Вывод

Плательщик вправе добиться исполнения решения по жалобе, последовательно используя: (1) жалобу на бездействие налогового органа вышестоящему должностному лицу / в вышестоящий налоговый орган вплоть до МНС (ст. 104–105 НК); (2) заявление в экономический суд в годичный срок с требованием признать бездействие неправомерным и обязать устранить нарушение (ст. 103 НК, гл. 26 ХПК); (3) взыскание убытков и привлечение к ответственности (ст. 21, 111 НК). При этом следует учитывать, что специальной нормы об исполнении решения по жалобе действующая редакция Налогового кодекса не содержит — понуждение осуществляется через общий механизм обжалования бездействия налоговых органов и судебную защиту.