Как плательщик вправе реагировать на нарушения порядка проведения проверки в Республике Беларусь?

Как плательщик вправе реагировать на нарушения порядка проведения проверки в Республике Беларусь

Правовую основу составляют Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166‑З — в частности, глава 10 «Проверки» (ст. 72–81), глава 12 «Обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц» (ст. 102–106), а также ст. 21 «Права плательщика» и ст. 22 «Защита прав плательщиков».

1. Реагирование непосредственно в ходе проверки

Плательщик вправе контролировать законность действий проверяющих:

• требовать предъявления служебных удостоверений и предписания на проведение проверки — доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение плательщика осуществляется только при предъявлении этих документов (ст. 78 НК). Проверка без предписания, с истекшим сроком либо за пределами предмета и периода, указанных в предписании, является незаконной;
• присутствовать при проведении проверки и давать объяснения по вопросам, относящимся к её предмету (пп. 1.6 ст. 21 НК);
• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщика (пп. 1.8 ст. 21 НК);
• не выполнять решения налоговых органов и требования их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу и иному законодательству (пп. 1.12 ст. 21 НК) — с обязательной письменной фиксацией своей позиции;
• действовать самостоятельно или через представителя (пп. 1.2 ст. 21 НК), вести протоколирование/фиксацию нарушений, подавать письменные замечания в адрес проверяющих.

2. Реагирование на этапе оформления результатов проверки

• Акт (справка) проверки составляется не позднее 5 рабочих дней со дня окончания проверки и вручается плательщику под роспись (п. 1 ст. 81 НК);
• в акте не допускаются неподтвержденные документально факты, а также неоговоренные исправления; проверяющие обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства (п. 2 ст. 81 НК);
• плательщик вправе получить акт (справку) проверки (пп. 1.6 ст. 21 НК) и представить письменные пояснения и (или) возражения по акту (пп. 1.7 ст. 21 НК) — по общему правилу в течение 15 рабочих дней со дня вручения акта (п. 4 ст. 81 НК);
• возражения приобщаются к материалам проверки и учитываются при вынесении решения по её результатам (ст. 82 НК).

3. Административное (внесудебное) обжалование

• Право на обжалование: каждое лицо вправе обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, если полагает, что они нарушают его права и (или) законные интересы (ст. 102 НК);
• жалоба на решение инспекции МНС по району, городу, району в городе подаётся в инспекцию МНС по области (г. Минску) или в МНС в течение 30 календарных дней со дня вынесения решения (п. 1 ст. 104 НК);
• жалоба на действия (бездействие) должностного лица подаётся вышестоящему должностному лицу в течение 30 календарных дней со дня совершения таких действий (бездействия) (п. 2 ст. 104 НК);
• решение по жалобе принимается в месячный срок; вышестоящий орган вправе оставить решение без изменения, отменить его полностью или частично, отменить решение и назначить дополнительную проверку либо внести в него изменения (ст. 105 НК). Существенные процедурные нарушения, допущенные при проверке, могут повлечь именно отмену решения;
• копия решения по жалобе направляется заявителю в течение 3 рабочих дней (п. 3 ст. 105 НК).

4. Судебное обжалование

Решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы также в судебном порядке (ст. 106 НК) в соответствии с процессуальным законодательством — для субъектов хозяйствования, как правило, в экономический суд в порядке, установленном Хозяйственным процессуальным кодексом Республики Беларусь. Административная и судебная защита прав плательщиков гарантируется законом (ст. 22 НК).

5. Возмещение убытков

Плательщик имеет право на возмещение убытков, причинённых незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц (пп. 1.11 ст. 21 НК), в порядке, установленном законодательством (в том числе ст. 14 Гражданского кодекса Республики Беларусь — «Возмещение убытков и взыскание неустойки»).

6. Смежные ситуации

• Если по фактам, выявленным при проверке, составлен протокол об административном правонарушении, вынесенное постановление может быть обжаловано в порядке, установленном Процессуально-исполнительным кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях от 06.01.2021 № 92‑З;
• если проверка проводится иными контролирующими (надзорными) органами, дополнительно применяется Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности», который также предоставляет проверяемому субъекту право знакомиться с результатами, представлять возражения и обжаловать действия проверяющих.

Практический алгоритм

1. Проверить предписание и удостоверения проверяющих; при их отсутствии — не допускать проверку и зафиксировать это письменно.
2. Все несогласия выражать письменно (замечания в ходе проверки → возражения на акт).
3. Соблюдать сроки: 15 рабочих дней на возражения по акту; 30 календарных дней на подачу жалобы.
4. Последовательность защиты: возражения → жалоба в вышестоящий налоговый орган → суд; после признания решений/действий незаконными — взыскание убытков.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166‑З, ст. 21 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-1#chapter-2#article-21
2. НК РБ (Общая часть), ст. 78, 81, 82 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-3#chapter-10#article-83
3. НК РБ (Общая часть), ст. 102 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-4#chapter-12#article-106
4. НК РБ (Общая часть), ст. 104 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-4#chapter-12#article-108
5. НК РБ (Общая часть), ст. 105 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-4#chapter-12#article-109
6. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 238‑З, ст. 14 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk9900238
7. Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 06.01.2021 № 92‑З — https://etalonline.by/document/?regnum=hk2100092

Ответ подготовлен на основании действующих редакций Налогового кодекса Республики Беларусь; при применении норм в конкретной ситуации рекомендуется учитывать возможные изменения законодательства и сверяться с актуальной редакцией на pravo.by / etalonline.by.