Подтверждение статуса налогового резидента Республики Беларусь

1. Правовая основа: как статус устанавливается

Статус налогового резидента не требует специальной «регистрации» — он определяется законом исходя из фактических обстоятельств.

Для физических лиц — ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З:

• налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находившиеся на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней; лица, находившиеся за пределами страны 183 дня и более, резидентами не признаются;
• если по этому критерию статус определить нельзя, применяется правило «предыдущего года» (более 183 дней в прошлом году → резидент в текущем);
• ко времени нахождения в Беларуси засчитываются выезды на лечение, в служебную командировку, а также на отдых — но не более 60 календарных дней отдыха в совокупности за год (при превышении весь период отдыха исключается);
• не засчитываются дни нахождения в стране лиц с дипломатическим/консульским статусом и членов их семей, сотрудников международных организаций и др. (п. 3 ст. 17).

Для организаций резидентство определяется по месту создания (регистрации) и/или месту эффективного управления (глава 2 НК, Общая часть).

2. Значение статуса для налогообложения внутри страны

От статуса напрямую зависит объект налогообложения. Так, по ст. 196 НК (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З подоходным налогом облагаются доходы от источников в Беларуси и за её пределами — для налоговых резидентов, и только доходы от источников в Беларуси — для нерезидентов. Для внутренних целей специального документа-подтверждения не требуется: статус следует из фактов (данные о пересечении границы, месте жительства, учете в налоговом органе).

3. Подтверждение резидентства для применения международных договоров (СИДН)

Если белорусский резидент (организация или физическое лицо) хочет применить льготы по соглашению об избежании двойного налогообложения в иностранном государстве, он подтверждает свой статус подтверждением налогового резидентства Республики Беларусь, которое по его заявлению выдает Министерство по налогам и сборам (МНС). Такое подтверждение представляется иностранному налоговому агенту или налоговому органу.

Зеркальная обязанность установлена ст. 194 НК (Особенная часть): для применения международного договора по вопросам налогообложения иностранная организация представляет подтверждение о своем постоянном местонахождении, выданное компетентным (уполномоченным) органом иностранного государства, с которым у Беларуси есть соответствующий договор.

Кроме того, резиденты вправе зачесть налог, уплаченный за рубежом, при уплате подоходного налога в Беларуси (ст. 224 НК, Особенная часть), а при спорах с иностранным государством доступна взаимосогласительная процедура через МНС (ст. 105¹ НК, Общая часть).

4. Практический вывод

Источники:

• НК РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 17, 105¹ — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• НК РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 194, 196, 224 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Порядок выдачи МНС подтверждений резидентства — см. раздел «Подтверждение резидентства» на официальном сайте МНС: https://www.nalog.gov.by

Примечание: точный административный порядок выдачи подтверждений резидентства (форма заявления, сроки) устанавливается актами МНС; при подготовке конкретного запроса рекомендуется свериться с актуальной редакцией на сайте ведомства.