Льготы по лесному налогу для бюджетных организаций в Республике Беларусь

1. Правовая основа

С 1 января 2023 г. плата за древесину, отпускаемую на корню (ранее — «лесной доход» как неналоговый платёж), преобразована в лесной налог — республиканский налог, закреплённый в главе 20 «Налог на добычу (изъятие) природных ресурсов и лесной налог» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (ст. 194–200; изменения внесены Законом Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З).

Ключевые нормы главы 20:

• ст. 194 — плательщики лесного налога (организации и физические лица, осуществляющие заготовку древесины, живицы, второстепенных лесных ресурсов);
• ст. 195 — объект налогообложения (заготовка древесины и иных лесных ресурсов);
• ст. 196 — налоговая база (объём заготовленной древесины в куб. м);
• ст. 198 — ставки лесного налога (приложение 11 к НК);
• ст. 199 — льготы, в том числе для бюджетных организаций;
• ст. 200 — порядок исчисления, сроки представления деклараций (расчётов) и уплаты.

2. Суть льготы для бюджетных организаций

Согласно п. 2 ст. 199 НК РБ (Особенная часть) от лесного налога освобождаются, в частности:

бюджетные организации — по древесине, заготовленной ими в порядке, установленном законодательством, для собственных нужд.

Пунктом 2 ст. 199 НК также предусмотрены освобождения по древесине, заготовленной при проведении отдельных видов рубок (промежуточного пользования лесом, прочих рубок), для иных категорий плательщиков.

Условия применения льготы:

1. Статус бюджетной организации. Понятие определено в ст. 13 НК РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З: организации, созданные (учреждённые) Президентом Республики Беларусь, государственными органами (в т.ч. местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами) либо созданные в установленном ими порядке, и (или) финансируемые из бюджета на основе бюджетной сметы, имеющие текущие (расчётные) счета в банках и (или) небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь.

2. Законность заготовки. Древесина должна быть заготовлена «в порядке, установленном законодательством» — т.е. на основании лесной декларации либо ордера на отпуск древесины на корню в соответствии с Лесным кодексом Республики Беларусь от 24.12.2015 № 332-З (ст. 83).

3. Целевое назначение — собственные нужды. Заготовка должна осуществляться для удовлетворения потребностей самой организации (отопление, ремонт и содержание зданий и сооружений и т.п.). Если бюджетная организация реализует заготовленную древесину третьим лицам, льгота на такой объём не распространяется — лесной налог исчисляется и уплачивается в общем порядке.

3. Порядок предоставления (механизм применения) льготы

Льгота носит не заявительный, а автоматический характер:

• В силу п. 8 ст. 43 НК РБ (Общая часть) плательщики вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения соответствующих оснований и в течение всего периода их действия без представления в налоговые органы документов, подтверждающих право на льготы (если иное не установлено НК).
• Подтверждающие документы (бюджетная смета, лесная декларация/ордер, документы о целевом использовании древесины) хранятся у самой организации и представляются по требованию налогового органа при проведении контроля.
• При исчислении налога льготируемый объём древесины исключается из налогооблагаемой базы: налог исчисляется как произведение объёма заготовленной древесины (без учёта льготируемого) на ставку по приложению 11 к НК.
• Сроки (ст. 200 НК): налоговым периодом является календарный квартал; налоговая декларация (расчёт) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, уплата — не позднее 22-го числа этого месяца. Если вся заготовленная древесина подпадает под льготу, обязанность по исчислению и уплате лесного налога не возникает.

4. Практические выводы

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, глава 20, ст. 194–200 (в т.ч. п. 2 ст. 199) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 13, п. 8 ст. 43 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
3. Лесной кодекс Республики Беларусь от 24.12.2015 № 332-З, ст. 83 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk1500332
4. Закон Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З (ввёл лесной налог с 01.01.2023) — https://etalonline.by/document/?regnum=h12200230

Примечание: доступная мне база законодательства содержит предшествующую редакцию НК (до введения лесного налога), а онлайн-проверка дословного текста действующей редакции технически ограничена. Реквизиты и содержание льготы приведены по действующей редакции НК РБ; перед принятием решений рекомендуется сверить дословную формулировку п. 2 ст. 199 НК в актуальной редакции на etalonline.by или pravo.by.