Распределение налоговой базы по налогу на прибыль между обособленными подразделениями (законодательство Республики Беларусь)

1. Общий принцип: плательщик — юридическое лицо, а не подразделение

По налоговому законодательству Республики Беларусь плательщиком налога на прибыль является организация в целом (юридическое лицо). Обособленное подразделение (филиал, представительство) самостоятельным плательщиком не является, однако в силу ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З обособленные подразделения организаций исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном НК, и подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения.

Белорусская модель принципиально отличается от «пропорционального распределения» базы (по удельному весу численности работников и расходов на оплату труда), применяемого, например, в РФ: пропорциональное распределение налоговой базы между подразделениями НК Республики Беларусь не предусмотрено.

2. Ключевой механизм: «филиалы, исполняющие налоговые обязательства юридического лица»

Налоговая база формируется не путем распределения, а по результатам деятельности каждого подразделения:

• П. 3 ст. 167 НК (Особенная часть): при определении валовой прибыли филиалами, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных филиалов.
• Соответственно, каждый такой филиал самостоятельно исчисляет налог на прибыль от своей деятельности и уплачивает его по месту своего нахождения (постановки на учет), а организация исчисляет налог от собственной деятельности без учета филиалов — именно эта формулировка прямо закреплена в п. 1 ст. 184 НК. Перечень филиалов, исполняющих налоговые обязательства, организация определяет самостоятельно и сообщает об этом в налоговый орган.
• Если филиал не исполняет налоговые обязательства юрлица, налог уплачивается организацией в целом по месту ее постановки на учет, без какого-либо «разнесения» по подразделениям.

3. Порядок формирования базы и учет затрат

• Налоговая база — денежное выражение валовой прибыли (ст. 182 НК (Особенная часть)); налог исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 1 ст. 186 НК).
• Для правильного разграничения результатов деятельности между головной организацией и филиалами применяется порядок п. 2 ст. 182 НК: прямые затраты относятся на соответствующую операцию прямым счетом, косвенные затраты (в т. ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы, проценты по кредитам, инвестиционный вычет) распределяются пропорционально выручке либо иному критерию, закрепленному в учетной политике организации.

4. Ставки: подтверждение самостоятельной базы филиала

Согласно п. 1 ст. 184 НК (в редакции Закона от 27.12.2023 № 327-З):

• общая ставка — 20 %;
• повышенная ставка 25 % применяется отдельно для белорусской организации без учета филиалов и для каждого филиала белорусской организации, у которых по итогам отчетного периода нарастающим итогом налоговая база превышает 25 000 000 белорусских рублей.

Само построение этой нормы подтверждает: у каждого исполняющего филиала налоговая база определяется автономно, а не как доля от базы юридического лица.

5. Специальные случаи (п. 2 ст. 186 НК)

• При ликвидации филиала (в т. ч. при изменении структуры юридического лица) налог на прибыль уплачивается исходя из фактической валовой прибыли филиала за период до его ликвидации;
• это правило распространяется и на случаи прекращения обязанности филиала по исполнению налоговых обязательств юридического лица (т. е. при «возврате» функций уплаты налога головной организации).

Вывод

При уплате налога на прибыль в Республике Беларусь налоговая база не распределяется между обособленными подразделениями пропорционально каким-либо показателям. База формируется у каждого филиала, исполняющего налоговые обязательства юридического лица, исходя из результатов его собственной деятельности (по данным раздельного учета, с распределением косвенных затрат по правилам ст. 182 НК), с уплатой налога по месту нахождения филиала; организация уплачивает налог от своей деятельности по месту своего нахождения без учета таких филиалов. Ответственность за исполнение налогового обязательства при этом несет юридическое лицо в целом.

Источники:

• НК Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 13 — etalonline.by
• НК Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 167, 182, 184, 186 — etalonline.by

Ответ носит информационный характер и не заменяет консультацию специалиста с учетом конкретных обстоятельств деятельности организации.