Распределение налога за добычу (изъятие) природных ресурсов между бюджетами Республики Беларусь

Краткий вывод

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов полностью (по нормативу 100 %) зачисляется в областные бюджеты и бюджет города Минска — по месту территории, на которой осуществляется добыча (изъятие) природных ресурсов. В республиканский бюджет этот налог не зачисляется; его распределение между бюджетами нижестоящих уровней (районных, городских, сельских) Бюджетным кодексом также не предусмотрено.

Правовое обоснование

1. Налоговая природа платежа

Сам налог установлен главой 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (статьи 254–260): определены плательщики (организации и ИП; бюджетные организации плательщиками не признаются — ст. 254), объект налогообложения (ст. 255), налоговая база (ст. 256), ставки, порядок исчисления (ст. 259) и сроки уплаты (ст. 260). При этом Налоговый кодекс, устанавливая сам налог (он относится к республиканским налогам в смысле ст. 8 НК Общей части), не регулирует его межбюджетное распределение.

2. Бюджетно-правовой режим: Бюджетный кодекс № 412-З

Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы определяется Бюджетным кодексом Республики Беларусь от 17 июля 2008 г. № 412-З:

• Статья 29 БК («Формирование доходов республиканского бюджета и местных бюджетов»): доходы республиканского и местных бюджетов формируются за счет собственных доходов с учетом отчислений от республиканских налогов, сборов (пошлин) по нормативам, установленным настоящим Кодексом;
• Статья 27 БК («Собственные доходы республиканского бюджета и местных бюджетов»): собственные доходы бюджетов разных уровней зачисляются по нормативам, установленным в соответствии со статьями 28, 30–37 БК, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь и (или) законами;
• Статья 30 БК («Налоговые доходы республиканского бюджета»): в перечне доходов, зачисляемых в республиканский бюджет, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов отсутствует;
• Статья 32 БК («Налоговые доходы областных бюджетов и бюджета города Минска»): налог за добычу (изъятие) природных ресурсов зачисляется в областные бюджеты и бюджет г. Минска по нормативу 100 процентов от налогового дохода, получаемого соответственно на территории области или города Минска.

3. Территориальный принцип

Норматив отчислений привязан к территории, на которой получен налоговый доход, то есть к месту фактической добычи (изъятия) природных ресурсов. Это означает, что платеж поступает в бюджет той области (либо бюджета г. Минска), на территории которой ведется добыча. Внутриобластное «раздробление» этого налога между районными и городскими бюджетами кодексом не предусмотрено (в отличие, например, от налога на прибыль или подоходного налога, нормативы которых по ст. 34 БК устанавливаются решениями областных Советов депутатов).

4. Оговорка о законодательных актах

Указанное правило действует по общему принципу «если иное не установлено законодательными актами». На практике ежегодные законы о республиканском бюджете и решения местных Советов о бюджете на очередной финансовый год могут содержать отдельные особенности зачисления и использования налоговых доходов, поэтому при практическом применении следует сверяться с актуальной редакцией ст. 32 БК и законом о республиканском бюджете на соответствующий год.

Практическое значение

• Организация или ИП, добывающая природные ресурсы, уплачивает налог по срокам ст. 260 НК (декларация — не позднее 20-го числа, уплата — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; для плательщиков по п. 2 ст. 259 НК — особый порядок с декларацией до 20 апреля и ежеквартальной уплатой).
• Вся уплаченная сумма поступает в областной бюджет / бюджет г. Минска по месту добычи ресурсов и является собственным доходом соответствующего местного бюджета.

Источники

1. Бюджетный кодекс Республики Беларусь от 17 июля 2008 г. № 412-З, ст. 27, 29, 30, 32 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0800412
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, глава 22, ст. 254, 255, 256, 259, 260 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Примечание: дословный текст ст. 32 Бюджетного кодекса в используемой правовой базе был представлен фрагментарно, поэтому точный номер подпункта, закрепляющего норматив 100 %, рекомендуется проверить по актуальной редакции кодекса по приведенной ссылке.