Как распределяются суммы НДС к вычету при наличии операций, облагаемых по разным ставкам?

Распределение сумм НДС к вычету при наличии операций, облагаемых по разным ставкам

1. Ключевое правило: сама по себе разница ставок распределения не требует

Если все операции плательщика являются облагаемыми НДС, но по разным ставкам (20 %, 10 %, 0 % — например, при экспорте), то весь «входной» НДС принимается к вычету в полном объеме без какого-либо распределения. Ставка, по которой исчисляется налог при реализации, не влияет на право и размер вычета по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным в облагаемых оборотах.

Распределение налоговых вычетов становится необходимым только тогда, когда вычеты по разным оборотам производятся в различном порядке, в частности:

• при наличии наряду с облагаемыми оборотов, освобожденных от НДС (ст. 130 НК);
• при наличии оборотов по реализации на территории Республики Беларусь и за ее пределами (ст. 131 НК).

2. Два метода распределения налоговых вычетов (ст. 134 НК)

Согласно п. 1 ст. 134 Налогового кодекса РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы вычетов производится двумя методами:

а) Метод удельного веса — суммы НДС, приходящиеся на определенную сумму оборота по реализации, определяются нарастающим итогом с начала года по формуле:

НДСоб/опр = НДСвыч × Обопр / Обобщ

где:

• НДСоб/опр — сумма НДС, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации;
• НДСвыч — общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок;
• Обопр — определенная сумма оборота по реализации;
• Обобщ — общая сумма оборотов по реализации.

б) Метод раздельного учета — вычеты прямо относятся к соответствующим оборотам на основании данных бухгалтерского учета (по каждому виду деятельности/операции обособленно).

3. Закрепление метода в учетной политике

В силу п. 2 ст. 134 НК:

• применяемый метод (удельного веса или раздельного учета) в отношении вычетов по определенным видам деятельности (операциям) должен быть предусмотрен в учетной политике организации и применяется с начала и до окончания соответствующего календарного года;
• если метод в учетной политике не указан — все налоговые вычеты по умолчанию распределяются методом удельного веса;
• при ведении плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок.

4. Особенности при операциях по ставке 0 % (экспорт)

Применительно к экспортным операциям (ставка 0 %) право на вычет увязано с документальным подтверждением фактического вывоза товаров:

• подтверждением являются контракт с иностранным лицом и подтверждение таможенного органа (копия декларации на товары с отметками «Товар вывезен» либо реестр электронных таможенных деклараций), представляемые в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС (ст. 123 НК);
• по работам (услугам), непосредственно связанным с реализацией экспортируемых товаров (сопровождение, погрузка, перегрузка и т.п.), обоснованность ставки 0 % подтверждается в порядке ст. 126 НК.

Таким образом, НДС, относящийся к не подтвержденным в срок экспортным операциям, к вычету принимается в том отчетном периоде, в котором подтверждение получено.

5. Отчетность

Распределенные вычеты отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС, которая представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 136 НК).

Итог

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 123, 126, 130, 131, 134, 136 — etalonline.by (текст ст. 134: ссылка).