Порядок расчёта налога на доходы от дивидендов в Республике Беларусь

1. Общие положения

В соответствии с подпунктом 2.4 статьи 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) дивиденды признаются доходом, начисленным организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. При выплате дивидендов организация выступает в качестве налогового агента (пункт 1 статьи 23 Налогового кодекса РБ) и обязана самостоятельно исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и перечислить в бюджет соответствующий налог. ---

2. Виды налогов в зависимости от получателя дивидендов

Примечание: Система налогообложения самой организации (общая, УСН, единый налог для производителей сельхозпродукции) не освобождает её от обязанности уплачивать указанные налоги при выплате дивидендов. ---

3. Порядок определения налоговой базы

Налоговая база по дивидендам определяется единым образом для всех видов налогов по формуле, установленной пунктом 6 статьи 182, пунктом 10 статьи 199 и подпунктом 1.2 статьи 190 Налогового кодекса РБ:

[ \text{НБ} = K \times (\text{ДН} - \text{ДП}) ]

где:

• НБ — сумма налоговой базы по доходам в виде дивидендов; - K — отношение суммы дивидендов, причитающейся конкретному плательщику, к общей сумме прибыли, распределённой в качестве дивидендов; - ДН — общая сумма прибыли, распределённая в качестве дивидендов; - ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, при условии, что эти суммы:
  • ранее не учитывались данной организацией при определении налоговой базы; - получены не ранее 1 января 2009 года. Важно: значение показателя ДП не может превышать значение показателя ДН. Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка РБ на дату их получения. Если организация не является получателем дивидендов от других организаций (ДП = 0), налоговая база равна сумме начисленных дивидендов. ---

4. Ставки налогов и порядок расчёта

4.1. Подоходный налог (при выплате физическим лицам)

Налог исчисляется по формуле: [ \text{Налог} = \text{НБ} \times \text{Ставка} ]

Особенности:

• Дата фактического получения дохода — день принятия решения о распределении прибыли (подп. 1.9 ст. 213 НК). - Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня перечисления дивидендов на счёт физического лица (п. 4, 6 ст. 216 НК). - Дивиденды, облагаемые по ставкам 6% или 0%, не включаются в совокупный доход физического лица для целей применения повышенной ставки 25% (превышение 220 000 рублей в год). - В декларации налогового агента по подоходному налогу дивиденды отражаются в том квартале, в котором они фактически выплачены. ### 4.2. Налог на прибыль (при выплате белорусским организациям)

Особенности:

• Уплата налога — не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов (п. 4, подп. 9.2 ст. 186 НК). - Декларация (часть III декларации по налогу на прибыль) представляется не позднее 20-го числа того же месяца (ч. 2 п. 6 ст. 186 НК). - Полученные дивиденды не включаются в состав внереализационных доходов получателя (подп. 4.7 п. 4 ст. 174 НК). ### 4.3. Налог на доходы иностранных организаций (при выплате нерезидентам)

5. Пример расчёта налоговой базы

Условия:

• Организация распределяет прибыль в виде дивидендов в сумме 100 000 руб.
• Сама организация ранее получила дивиденды в сумме 40 000 руб. (за минусом удержанного налога на прибыль 12% — фактически 35 200 руб.). - Доля участника — 20%. Расчёт: [ \text{НБ} = \frac{20\ 000}{100\ 000} \times (100\ 000 - 35\ 200) = 0{,}2 \times 64\ 800 = 12\ 960\ \text{руб.} ]

Далее к полученной налоговой базе применяется соответствующая ставка налога (например, 13% для физического лица в общем порядке): [ 12\ 960 \times 13% = 1\ 684{,}80\ \text{руб.} ]

6. Сведения в налоговой декларации

Согласно статье 40 Налогового кодекса РБ (Общая часть) → Раздел II → Глава 4, в налоговой декларации (расчёте) плательщик указывает в том числе:

«сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчётного периода учредителям (акционерам, участникам, собственнику имущества унитарного предприятия)». Таким образом, организация — налоговый агент обязана отразить исчисленные и удержанные суммы налогов с дивидендов в установленных налоговых декларациях в соответствии со сроками, предусмотренными Налоговым кодексом. ---

7. Резюме

Для расчёта налога на доходы от дивидендов необходимо:

1. Определить налоговую базу по единой формуле с учётом «дивидендного вычета» (ДП) — ранее полученных организацией дивидендов. 2. Выбрать ставку налога в зависимости от статуса получателя (физлицо / белорусское юрлицо / иностранное юрлицо) и соблюдения условий для применения льготных ставок. 3. Исчислить налог как произведение налоговой базы и ставки. 4. Удержать налог при фактической выплате дивидендов и перечислить в бюджет в установленные сроки. 5. Отразить суммы в налоговой декларации налогового агента. > Источники: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) № 166-З; Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) № 71-З; аналитические материалы ilex.by, cci.by, etalonline.by; письмо МНС РБ № 2-2-10/00253/5-1-30/24. Данная информация носит справочный характер и не является индивидуальной налоговой консультацией. Для получения точных расчётов рекомендуется обратиться к квалифицированному специалисту или в налоговый орган.