Расчёт налогооблагаемой базы при частичной оплате SaaS-услуги криптовалютой

Правовое регулирование

1. Общие правила определения налоговой базы (НДС)

Согласно статье 120 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) (Кодекс от 29 декабря 2009 г. №71-З):

Пункт 1: Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость.

Пункт 3: Налоговая база определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Это означает, что в налоговую базу включаются все поступления — как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, а также в натуральной форме (к которой приравнивается оплата криптовалютой).

2. Пересчёт иностранной валюты в белорусские рубли

При получении оплаты в иностранной валюте (или в форме, отличной от белорусских рублей) стоимость реализуемых услуг подлежит пересчёту в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического совершения операции (дату реализации / дату поступления оплаты).

Это правило вытекает из общего принципа, закреплённого в налоговом законодательстве: налоговая база определяется в национальной валюте Республики Беларусь.

3. Правовой статус криптовалюты в Республике Беларусь

Ключевым нормативным правовым актом, регулирующим обращение криптовалют, является Декрет Президента Республики Беларусь от 21 декабря 2017 г. №8 «О развитии цифровой экономики» (далее — Декрет №8).

Согласно Декрету №8:

• Криптовалюты (токены) признаруются цифровыми знаками (не являющимися валютой в смысле законодательства о валютном регулировании);
• Для резидентов Парка высоких технологий (ПВТ) установлены особые льготы: доходы от операций с криптовалютами (майнинг, обмен, использование) освобождаются от налога на прибыль и НДС (в рамках деятельности, предусмотренной Декретом);
• Для нерезидентов ПВТ (обычных плательщиков) оплата услуг криптовалютой рассматривается как оплата в натуральной форме (неденежная форма расчётов), и налоговая база определяется по общим правилам.

4. Алгоритм расчёта налогооблагаемой базы

Для плательщиков — нерезидентов ПВТ:

Шаг 1. Определить стоимость SaaS-услуги в договоре (в белорусских рублях или в иностранной валюте с пересчётом по курсу НБ РБ на дату реализации).

Шаг 2. Определить часть оплаты, полученную в национальной или иностранной валюте, и пересчитать в белорусские рубли по курсу НБ РБ на дату поступления.

Шаг 3. Определить часть оплаты, полученную в криптовалюте:

• Криптовалюта подлежит оценке в денежном выражении — по стоимости, эквивалентной стоимости услуги, установленной в договоре;
• Если в договоре указана стоимость услуги в иностранной валюте с возможностью оплаты криптовалютой по согласованному курсу, то налоговая база определяется исходя из договорной стоимости услуги в белорусских рублях (с пересчётом по курсу НБ РБ на дату реализации).

Шаг 4. Суммарная налоговая база = (часть оплаты в валюте, пересчитанная в BYN) + (часть оплаты в криптовалюте, оценённая в BYN) — без включения НДС.

Важно: Согласно пункту 4 статьи 120, налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные сверх цены реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4.1), а также на суммы санкций за нарушение покупателями условий договоров (п. 4.2).

Для резидентов ПВТ:

Если оказание SaaS-услуги относится к деятельности, регулируемой Декретом №8, и оплата криптовалютой осуществляется в рамках такой деятельности, то соответствующие обороты могут быть освобождены от НДС и налога на прибыль в соответствии с положениями Декрета №8.

5. Пример расчёта (для нерезидента ПВТ)

Расчёт:

• Налоговая база = 10 000 USD × 3,20 BYN/USD = 32 000 BYN (без НДС)
• Сумма НДС (по ставке 20%) = 32 000 × 20% = 6 400 BYN

Налоговая база определяется исходя из договорной стоимости услуги, а не из формы оплаты. Форма оплаты (валюта, криптовалюта) влияет на порядок отражения в учёте, но не изменяет сам размер налоговой базы, определённой по цене договора.

6. Налог на прибыль

Согласно статье 168 Налогового кодекса (Особенная часть), прибыль от реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами. Выручка от реализации SaaS-услуги, оплаченной частично криптовалютой, определяется по той же стоимости — исходя из цены договора, пересчитанной в BYN.

Вывод

Налоговая база при реализации SaaS-услуги, частично оплачиваемой криптовалютой, определяется исходя из стоимости услуги по договору (без включения НДС) с пересчётом в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату реализации. Факт оплаты криптовалютой не изменяет размер налоговой базы — он влияет лишь на порядок отражения поступлений в бухгалтерском и налоговом учёте. Для резидентов ПВТ могут применяться особые налоговые льготы в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 21 декабря 2017 г. №8.

Источники:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), Кодекс от 29 декабря 2009 г. №71-З — статья 120 (Налоговая база НДС), статья 128 (Порядок исчисления НДС), статья 168 (Прибыль от реализации).
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), Кодекс от 19 декабря 2002 г. №166-З — статья 3 (Налоговое законодательство).
3. Декрет Президента Республики Беларусь от 21 декабря 2017 г. №8 «О развитии цифровой экономики» — регулирование оборота криптовалют и налоговых льгот для резидентов ПВТ.

⚠️ Обратите внимание: Декрет №8 предусматривал льготы до 1 января 2025 года; рекомендуется проверить актуальные редакции нормативных правовых актов на предмет продления или изменения сроков действия льгот на момент применения.*