Акцизы при ввозе подакцизных товаров в Республику Беларусь: порядок расчета

1. Правовая основа и общая формула

Порядок исчисления акцизов при ввозе товаров регулируется Главой 15 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З.

Базовое правило содержится в статье 162 НК и статье 160 НК:

Сумма акцизов = Налоговая база × Ставка акциза

Объектом налогообложения признаются подакцизные товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь, а также иные обстоятельства, с которыми законодательство связывает возникновение обязанности по уплате акцизов (пп. 1.2 п. 1 ст. 147 НК).

2. Кто взимает акциз — статья 165 НК

Это ключевой момент, определяющий порядок расчета:

3. Налоговая база — статья 148 НК

При ввозе, взимаемом таможенными органами (п. 1.3 ст. 148 НК):

• твердые (специфические) ставки → база = объем товаров в натуральном выражении (литры, штуки, кг и т.д.);
• процентные (адвалорные) ставки → база = таможенная стоимость товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин.

При ввозе из ЕАЭС, взимаемом налоговыми органами (п. 1.2 ст. 148 НК):

• твердые ставки → база = объем в натуральном выражении;
• адвалорные ставки → база = стоимость подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

4. Ставки акцизов — статья 155 НК

В Республике Беларусь действуют единые ставки как для произведенных в стране, так и для ввозимых подакцизных товаров. Ставки устанавливаются:

• в абсолютной сумме на единицу измерения — твердые (специфические) ставки;
• в процентах от стоимости — процентные (адвалорные) ставки.

5. Практические формулы

По твердой (специфической) ставке:

Акциз = Количество товара (натуральный объем) × Ставка (руб. за единицу)

Пример: 1 000 литров бензина × ставка за 1 литр.

По адвалорной ставке (ввоз через таможню):

Акциз = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина) × Ставка (%)

По комбинированной ставке (если применимо) — сумма обоих компонентов.

6. Особенности исчисления и уплаты — статья 162 НК

• Сумма акцизов, взимаемая таможенными органами, исчисляется как произведение налоговой базы и ставки;
• таможенным законодательством в зависимости от таможенной процедуры устанавливаются особенности исчисления сумм акцизов (например, при выпуске для внутреннего потребления, переработке и т.д.);
• Налоговый период по акцизам — календарный месяц (ст. 158 НК).

7. Освобождения при ввозе — статья 154 НК

От акцизов при ввозе освобождаются, в частности:

• топливо, заправленное в баки транспортных средств за пределами РБ в объемах, предусмотренных заводом-изготовителем (при ввозе из ЕАЭС);
• товары, перемещаемые транзитом;
• товары, подлежащие обращению в доход государства;
• товары для официального/личного пользования дипломатических представительств и консульских учреждений;
• иные товары в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь.

Кроме того, суммы акцизов, уплаченные при ввозе товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, вывезенных за пределы РБ, подлежат вычету в полном объеме (возврату) (ст. 161 НК).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
   • Статья 147 (объекты налогообложения) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-37
   • Статья 148 (налоговая база) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-38
   • Статья 154 (освобождение при ввозе) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
   • Статья 155 (ставки акцизов) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-45
   • Статья 162 (исчисление акцизов таможенными органами) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-1#chapter-2#article-54
   • Статья 165 (особенности взимания при ввозе) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

⚠️ Обратите внимание: конкретные ставки акцизов ежегодно устанавливаются (актуализируются) Налоговым кодексом и зависят от вида товара — для точного расчета необходимо использовать ставки, действующие на дату ввоза.