Расчёт налоговой базы при сбросе сточных вод по законодательству Республики Беларусь

1. Правовая основа

Сброс сточных вод в окружающую среду облагается экологическим налогом, который регулируется главой 21 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) (Кодекс от 29.12.2009 № 71-З). Общее (базовое) определение налоговой базы содержится также в статье 33 Налогового кодекса (Общая часть) (Кодекс от 19.12.2002 № 166-З): налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и определяется применительно к конкретному налогу.

2. Объект налогообложения (ст. 247 НК)

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 247 НК объектом налогообложения признаётся:

сброс сточных вод в окружающую среду на основании разрешений на специальное водопользование или комплексных природоохранных разрешений.

При этом не признаются объектами налогообложения (п. 2 ст. 247 НК):

• сброс сточных вод, отводимых через систему дождевой канализации с территории, где они образовались в результате выпадения атмосферных осадков и таяния снега (пп. 2.2);
• сброс сточных вод, образующихся при поливке и мытье дорожных покрытий в населённых пунктах, а также от опорожнения чаш фонтанов (пп. 2.3).

3. Налоговая база (ст. 248 НК)

Статья 248 НК устанавливает, что налоговая база экологического налога определяется как фактические объёмы сброса сточных вод в окружающую среду, определяемые на основании разрешений на специальное водопользование или комплексных природоохранных разрешений.

Таким образом, налоговая база выражается в натуральном (физическом) показателе — кубических метрах (м³) фактически сброшенных сточных вод за налоговый период.

4. Порядок исчисления налога (ст. 251 НК)

Сумма налога рассчитывается по формуле:

Сумма налога = Налоговая база (фактический объём сброса, м³) × Налоговая ставка (руб. за 1 м³)

— п. 1 ст. 251 НК: «Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки».

Дополнительно пункт 3 статьи 251 НК допускает исчисление налога исходя из установленных годовых объёмов сброса сточных вод, указанных в разрешениях на специальное водопользование или комплексных природоохранных разрешениях, с последующим перерасчётом по итогам налогового периода исходя из фактических объёмов.

Ставки экологического налога установлены статьёй 249 НК и приложением 8 к Налоговому кодексу (в рублях за 1 м³ сброшенных сточных вод; ежегодно корректируются законами об изменении НК).

5. Плательщики и сроки (ст. 246, 252 НК)

• Плательщики — организации и индивидуальные предприниматели (ст. 246 НК); бюджетные организации плательщиками не признаются.
• Налоговый период — квартал; налог уплачивается и декларация представляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным кварталом (ст. 252 НК).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, гл. 21, ст. 246–249, 251, 252 — etalonline.by
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 33 — etalonline.by

Итог: при сбросе сточных вод налоговая база — это фактический объём сброса в кубических метрах, подтверждённый разрешением на специальное водопользование (или комплексным природоохранным разрешением); налог исчисляется умножением этого объёма на ставку за 1 м³, а при расчёте от годовых объёмов производится перерасчёт по фактическим данным.