Расчёт прибыли иностранной организации, действующей через постоянное представительство в Республике Беларусь

Правовая основа: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, Раздел V, Глава 16 «Налог на прибыль», статья 180; статьи 184–186; Глава 17 (ст. 188–189).

1. Кто признаётся плательщиком

Иностранная организация становится плательщиком налога на прибыль в Беларуси, если она осуществляет деятельность через постоянное представительство (ст. 180 НК). Постоянным представительством признаются:

• филиал иностранного юридического лица или иное постоянное место деятельности, через которое организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 180);
• «зависимый агент» — организация или физическое лицо, которые действуют от имени иностранной организации и (или) в её интересах и (или) имеют и используют полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий (подп. 1.2 п. 1 ст. 180).

⚠️ Лицо, действующее в рамках своей обычной деятельности (самостоятельно, без указаний и контроля иностранной организации, с предпринимательским риском на себе), постоянного представительства не образует.

2. Совокупность мест деятельности

Если организация использует несколько постоянных мест деятельности в Беларуси, функции которых направлены на получение общего результата, вся их совокупность признаётся одним постоянным представительством, а валовая прибыль определяется в целом по совокупности этих мест (п. 2 ст. 180 НК).

3. Порядок определения валовой прибыли (суть расчёта)

Валовая прибыль иностранной организации, действующей через постоянное представительство, формируется только из доходов от источников в Республике Беларусь, связанных с деятельностью через это представительство:

Валовая прибыль = прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученная от источников в РБ + внереализационные доходы от источников в РБ − документально подтверждённые расходы, связанные с деятельностью через постоянное представительство

Ключевые условия (п. 3–4 ст. 180 НК):

• расходы (расходы на производство и реализацию, внереализационные расходы) должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с деятельностью через представительство;
• общие расходы, понесённые как на территории Беларуси, так и за её пределами (административные, управленческие и иные расходы головного офиса), подлежат обоснованному распределению между представительством и головной организацией;
• при определении валовой прибыли применяются общие нормы главы 16 НК (состав доходов и расходов) с учётом особенностей статьи 180.

Не образует постоянного представительства (и, соответственно, налогооблагаемой прибыли) деятельность подготовительного и вспомогательного характера — например, хранение и демонстрация товаров (п. 5 ст. 180 НК).

4. Доходы, не связанные с представительством

Доходы от источников в Беларуси, не связанные с деятельностью через постоянное представительство (проценты, роялти, международные перевозки и др.), облагаются другим налогом — налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство (Глава 17 НК, ст. 188–189), с удержанием у источника выплаты.

5. Ставка и исчисление налога

6. Устранение двойного налогообложения

При наличии действующего соглашения об избежании двойного налогообложения налог на прибыль (доход), фактически уплаченный за рубежом, подлежит зачёту при уплате налога на прибыль в Беларуси — в пределах суммы налога, причитающейся с этих доходов (п. 14 ст. 180, ст. 224 НК; см. также ст. 186 НК).

📌 Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 180, ст. 184, 185, 186, 188, 189 — официальный общедоступный реестр правовых актов etalonline.by
• Изменения в ст. 180 внесены, в том числе, Законом Республики Беларусь от 13.12.2024 № 47-З

Примечание: статья 180 НК неоднократно изменялась, поэтому точную редакцию пунктов 3–4 (детальные правила учёта расходов и распределения общих затрат) рекомендуется сверить с актуальной редакцией Кодекса по приведённой ссылке. Полный дословный текст этих пунктов в доступных источниках поиска представлен не был.