Разграничение полномочий по установлению налогов между Республикой Беларусь и местными Советами депутатов

1. Конституционные основы разграничения

Налоговая компетенция в Республике Беларусь разграничивается на конституционном уровне по принципу законодательного установления налогов при допущении ограниченной нормотворческой компетенции местных Советов:

• Статья 56 Конституции Республики Беларусь — граждане обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путём уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей;
• Статья 133 Конституции — доходы бюджета формируются за счёт налогов, определяемых законом;
• Статья 132 Конституции — на территории Республики Беларусь проводится единая бюджетно-финансовая и налоговая политика;
• Статья 121 Конституции — к исключительной компетенции местных Советов депутатов относится, в том числе, «установление в соответствии с законом местных налогов и сборов».

Таким образом, Конституция допускает налоготворчество местных Советов лишь «в соответствии с законом», то есть в рамках, очерченных законодательством Республики Беларусь.

2. Кодифицированная основа — Налоговый кодекс

Согласно статье 1 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и местные бюджеты, и регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению и прекращению действия налогов и сборов. Система строится на двух уровнях: республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

3. Республиканский уровень

Постатейный состав: статья 8 НК содержит исчерпывающий перечень республиканских налогов, сборов (пошлин): НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы иностранных организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, оффшорный сбор, гербовый, консульский сбор, государственная пошлина, патентные и таможенные пошлины, утилизационный сбор, транспортный налог, сбор за размещение (распространение) рекламы.

Субъекты установления (статья 11 НК): установление, введение, изменение и прекращение действия республиканских налогов осуществляются:

• принятием закона о внесении изменений и (или) дополнений в Налоговый кодекс, и (или)
• изданием акта Президента Республики Беларусь;
• применительно к таможенным платежам — также международными договорами и актами права Евразийского экономического союза.

Законы об установлении новых республиканских налогов и об изменении их существенных элементов (плательщики, объекты, база, ставки, период, льготы, порядок исчисления и уплаты) принимаются до утверждения республиканского бюджета и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

4. Местный уровень

Постатейный состав (статья 9 НК): к местным относятся лишь три платежа — налог за владение собаками, курортный сбор, сбор с заготовителей.

Субъекты установления (статья 12 НК): местные налоги и сборы устанавливаются, вводятся, изменяются и прекращаются нормативными правовыми актами:

• Минского городского Совета депутатов;
• местных Советов депутатов базового территориального уровня (районных и городских (городов областного подчинения) Советов).

Областные Советы и Советы первичного уровня такими полномочиями не обладают.

Пределы дискреции: Советы вправе, но не обязаны вводить местные налоги и сборы либо прекращать их действие (п. 2 ст. 12 НК). При этом их нормотворчество ограничено Кодексом: Советы определяют лишь налоговые ставки (в пределах, установленных НК), налоговые льготы, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты (п. 3 ст. 12 НК); плательщики, объекты налогообложения и предельные размеры ставок устанавливаются исключительно Налоговым кодексом. Решения принимаются в месячный срок со дня соответствующего изменения Кодекса и вступают в силу не ранее 1 января следующего года.

Гарантии законности: решения местных Советов обязательны на соответствующей территории, однако в случае несоответствия законодательству отменяются вышестоящими представительными органами (статья 122 Конституции).

5. Вывод

Разграничение строится по модели «централизованное установление — децентрализованное введение»: Республика Беларусь (в лице Парламента и Президента) осуществляет исключительное право определять виды налоговых платежей и все существенные элементы налогообложения (ст. 8, 11 НК; ст. 133 Конституции), тогда как местные Советы (Мингорсовет и Советы базового уровня) в пределах исключительной компетенции, закреплённой статьёй 121 Конституции, лишь решают вопрос о введении на своей территории предусмотренных Кодексом местных налогов и сборов и конкретизируют отдельные их элементы (ст. 9, 12 НК), не имея права учреждать новые налоги или изменять объекты налогообложения. Тем самым обеспечивается единство налоговой системы страны (ст. 132 Конституции) при наличии ограниченной налоговой автономии местного самоуправления.

Ответ подготовлен на основании норм Конституции Республики Беларусь от 15.03.1994 (в редакции, действующей после республиканского референдума 2022 года) и Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З в действующей редакции.