Как регулируются вопросы ответственности за несвоевременную уплату налогов?

Ответственность за несвоевременную уплату налогов в Республике Беларусь

1. Общие положения о сроках уплаты налогов

В соответствии с статьёй 37 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З), сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются Налоговым кодексом, иными актами налогового или таможенного законодательства применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Несвоевременная уплата налогов влечёт применение мер финансовой и административной ответственности.

2. Пени как основная мера финансовой ответственности

Пени — это денежная сумма, которую плательщик обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога, сбора (пошлины) в установленный срок. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным сроком уплаты дня.

Пени выполняют компенсационную функцию — они призваны возместить потери бюджета от несвоевременного поступления налоговых платежей и стимулировать плательщиков к своевременному исполнению своих налоговых обязанностей.

3. Изменение установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней

Налоговое законодательство Республики Беларусь предусматривает возможность изменения срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней путём предоставления:

• отсрочки — переноса срока уплаты на более поздний срок с единовременной уплатой;
• рассрочки — поэтапной уплаты задолженности;
• отсрочки с последующей рассрочкой;
• налогового кредита.

В соответствии с статьёй 48 Налогового кодекса (Общая часть), такие решения принимаются Президентом Республики Беларусь или областными, Минским городским, районными, городскими (городов областного подчинения) Советами депутатов, либо по их поручению — местными исполнительными и распорядительными органами.

Статья 51 устанавливает порядок принятия решения об изменении срока уплаты: плательщик подаёт заявление по установленной форме с приложением необходимых документов.

Статья 52 регламентирует основания прекращения действия отсрочки, рассрочки или налогового кредита (в частности, по истечении срока их действия или при нарушении условий).

Статья 53 определяет, что контроль за выполнением решений об изменении срока уплаты осуществляется:

• республиканскими органами государственного управления — в отношении подчинённых организаций;
• областными (Минским городским) исполнительными комитетами — в отношении иных организаций и индивидуальных предпринимателей;
• налоговыми органами — за выполнением условий изменения срока и уплатой платежей.

4. Принудительное взыскание неуплаченных налогов, сборов (пошлин) и пеней

В случае неуплаты налога, сбора (пошлины) и пеней в установленный срок, налоговые или таможенные органы вправе произвести принудительное взыскание. Налоговый кодекс (Общая часть) предусматривает следующие механизмы взыскания:

4.1. Взыскание за счёт денежных средств на счетах и электронных денег

Статья 62 — взыскание производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа путём направления инкассового поручения в банк, обслуживающий плательщика.

4.2. Взыскание за счёт наличных денежных средств

Статья 63 — взыскание за счёт наличных денежных средств в белорусских рублях производится на основании постановления руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа.

4.3. Взыскание за счёт денежных средств дебитора

Статья 64 — при недостаточности денежных средств у плательщика взыскание может быть обращено на денежные средства его дебиторов на основании решения налогового или таможенного органа.

4.4. Взыскание за счёт имущества плательщика

Статья 65 — при недостаточности денежных средств взыскание обращается на имущество плательщика (залогодателя, поручителя), за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание в соответствии с законодательством.

5. Зачёт и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм

Статья 66 устанавливает, что излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пеней подлежит зачету либо возврату. Зачёт или возврат производятся не позднее пяти лет со дня уплаты указанной суммы. Зачёт или возврат производятся без начисления процентов, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.

Статья 67 регулирует зачёт и возврат излишне взысканных сумм налога, сбора (пошлины), пеней при наличии соответствующих оснований.

6. Административная ответственность

Помимо финансовых санкций (пеней), за нарушение налогового законодательства может наступать административная ответственность в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях. В частности, ответственность предусмотрена за:

• неуплату или неполную уплату налогов, сборов (пошлин);
• нарушение сроков представления налоговых деклараций (расчётов);
• непредставление или представление недостоверных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Меры административной ответственности включают штрафы, размер которых зависит от характера и тяжести правонарушения, а также от того, совершено ли правонарушение впервые или повторно.

Источники

Резюме: Ответственность за несвоевременную уплату налогов в Республике Беларусь реализуется через систему взаимосвязанных мер: начисление пеней (финансовая компенсация просрочки), принудительное взыскание задолженности за счёт денежных средств и имущества плательщика (ст. 62–65 Налогового кодекса), а также административные санкции в виде штрафов. При этом законодательство допускает возможность изменения сроков уплаты налогов (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит) при наличии оснований, что позволяет плательщикам избежать негативных последствий при временных финансовых трудностях.