Как регулируются вопросы ответственности за представление недостоверной налоговой отчетности?

Ответственность за представление недостоверной налоговой отчетности в Республике Беларусь

1. Понятие налоговой декларации (расчёта) и обязанность по её представлению

Согласно статье 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (Кодекс от 19.12.2002 № 166-З), налоговой декларацией (расчётом) признаётся заявление плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога, сбора (пошлины). В ней, в частности, указываются полученные доходы и осуществлённые расходы, источники доходов, сведения об использованных налоговых льготах, исчисленная сумма налога и другие сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговая декларация (расчёт) представляется каждым плательщиком по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде (п. 2 ст. 40 НК РБ).

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 40 — etalonline.by

2. Административная ответственность за непредставление и представление недостоверных сведений

Основной нормой, устанавливающей административную ответственность за нарушения в сфере налоговой отчётности, является статья 14.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (КоАП от 06.01.2021 № 91-З) — «Непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений».

Часть 1 — Непредставление документов и сведений

Непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, международным договором Республики Беларусь или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, в том числе совершённое должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, —

влечёт наложение штрафа в размере до двадцати базовых величин.

Часть 2 — Представление недостоверных сведений

Представление плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, международным договором Республики Беларусь или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, содержащих недостоверные сведения, —

влечёт наложение штрафа (размер санкции определяется в зависимости от субъекта правонарушения и обстоятельств дела).

Источник: Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, ст. 14.6 — etalonline.by; zakony-by.com

3. Налоговый учёт как основа достоверной отчётности

В соответствии со статьёй 39 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), налоговым учётом признаётся осуществление плательщиками учёта объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путём расчётных корректировок к данным бухгалтерского учёта, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учёт:

• основывается на данных бухгалтерского учёта и (или) на иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 39 НК РБ);
• ведётся исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 39 НК РБ).

Таким образом, недостоверность налоговой отчётности может быть следствием как умышленных действий плательщика, так и нарушений в ведении бухгалтерского и налогового учёта.

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 39 — etalonline.by

4. Права налоговых органов при выявлении недостоверной отчётности

Согласно статье 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), налоговые органы и их должностные лица имеют право:

• получать от плательщика необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика, а также вызывать в налоговые органы плательщиков, их представителей, иных лиц (подп. 1.1);
• приостанавливать операции по счетам, электронным кошелькам плательщика, а также налагать арест на имущество плательщика (подп. 1.2);
• принимать решение о взыскании налогов, сборов (пошлин), а также иных обязательных платежей (подп. 1.6);
• направлять в суд иски (заявления) о взыскании задолженности, о ликвидации организации, о признании осуществляемой деятельности незаконной, о банкротстве плательщика и иные (подп. 1.7).

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 107 — etalonline.by

5. Особенности налогового контроля за крупными плательщиками

В соответствии со статьёй 82 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), налоговыми органами в целях налогового контроля осуществляются изучение и анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, включённых в перечень крупных плательщиков. Перечень крупных плательщиков утверждается Министерством по налогам и сборам и включает организации с выручкой не менее 306 700 000 белорусских рублей и при наличии дополнительных критериев (суммарный размер налогов, превышающий 24 000 000 БР, и др.).

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), ст. 82 — etalonline.by

6. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

Помимо административной ответственности, законодательством Республики Беларусь предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. Данные составы содержатся в Уголовном кодексе Республики Беларусь (от 09.07.1999 № 275-З) и применяются при совершении деяний, повлёкших причинение ущерба в крупном или особо крупном размере. Уголовная ответственность наступает в случае, если сумма неуплаченных налогов достигает крупного размера, установленного уголовным законом.

Резюме

Вывод

Законодательство Республики Беларусь устанавливает комплексную систему ответственности за представление недостоверной налоговой отчётности, включающую:

1. Административную ответственность — по статье 14.6 КоАП РБ, предусматривающую штрафы как за непредставление, так и за представление недостоверных сведений в налоговые органы.
2. Налоговый контроль — широкие полномочия налоговых органов (ст. 107 НК РБ) по выявлению, документированию и пресечению нарушений, включая приостановление операций по счетам, арест имущества, обращение в суд.
3. Уголовную ответственность — при уклонении от уплаты налогов, повлёкшем причинение ущерба в крупном или особо крупном размере.

Плательщики обязаны обеспечивать достоверность налоговой отчётности, которая базируется на надлежащим образом организованном бухгалтерском и налоговом учёте (ст. 39, 40 НК РБ), и несут ответственность за любые нарушения установленного порядка представления налоговых деклараций (расчётов) и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля.