Соотношение бухгалтерского и налогового учёта по законодательству Республики Беларусь

1. Понятийная основа

Бухгалтерский учёт определён в статье 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»:

«бухгалтерский учет – система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности».

Согласно статье 3 Закона № 57-З, бухгалтерский учёт и отчётность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

Налоговый учёт определён в статье 39 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (Раздел II → Глава 4):

«1. Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. 2. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением».

2. Принципы соотношения двух видов учёта

2.1. Базисный (первичный) характер бухгалтерского учёта. Белорусская законодательная модель построена по принципу производности: налоговый учёт не является самостоятельной учётной системой со своими счетами и регистрами — он формируется на основе данных бухгалтерского учёта посредством расчётных корректировок (п. 1–2 ст. 39 НК). Документальной базой обоих видов учёта служат одни и те же первичные учётные документы.

2.2. Различие целей. Бухгалтерский учёт обеспечивает формирование полной и правдивой информации о финансовом положении и финансовых результатах организации для внутренних и внешних пользователей (ст. 1, 3 Закона № 57-З). Налоговый учёт имеет строго служебное назначение — исключительно цели налогообложения и налогового контроля (п. 1 ст. 39 НК).

2.3. Различие методов и результата. Бухгалтерский учёт использует двойную запись на счетах и завершается обобщением в отчётности (ст. 14 Закона № 57-З); налоговый учёт оформляется расчётными корректировками и завершается составлением налоговой декларации (расчёта) — ст. 40 НК (Общая часть).

2.4. Возможность самостоятельного ведения. Оговорка «если иное не установлено налоговым законодательством» допускает ведение налогового учёта вне связи с бухгалтерским (например, иностранными организациями, не имеющими бухучёта по белорусским правилам, — п. 3 ст. 39 НК), а также на иных документально подтверждённых данных (п. 2 ст. 39 НК).

3. Обязанности и ответственность

• Обязанность вести в установленном порядке учёт доходов (расходов) и иных объектов налогообложения закреплена за плательщиком подпунктом 1.3 п. 1 ст. 22 НК (Общая часть);
• обязанность организовать ведение бухгалтерского учёта и составление отчётности — ст. 7 Закона № 57-З (руководитель), ст. 8 (главный бухгалтер), ст. 14 (составление отчётности);
• за нарушение порядка ведения бухгалтерского или иного учёта и правил хранения бухгалтерских документов и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, предусмотрена административная ответственность — статья 12.32 КоАП Республики Беларусь от 06.01.2021 № 91-З.

4. Вывод

По законодательству Республики Беларусь налоговый учёт производен от бухгалтерского: бухгалтерский учёт выступает информационным фундаментом, а налоговый учёт представляет собой совокупность расчётных корректировок к его данным, не образуя параллельной системы учёта. Вместе с тем они не тождественны: различаются целями (финансовая информация — против фискальных целей), правовой базой (Закон № 57-З и акты Минфина — против НК и актов МНС) и результатом (отчётность — против налоговой декларации). Показатели бухгалтерского учёта не заменяют налоговый учёт: при расхождении правил признания доходов, расходов и объектов налогообложения применяются налоговые корректировки.

Ответ подготовлен на основании: НК РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 22, 39, 40; НК РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З; Закон РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», ст. 1, 3, 7, 8, 14; КоАП РБ от 06.01.2021 № 91-З, ст. 12.32 — в действующей редакции на текущую дату.