Соотношение Налогового кодекса Республики Беларусь с иными актами налогового законодательства

1. Правовая основа вопроса

Система налогового законодательства и место в ней Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) определены статьёй 3 «Налоговое законодательство» Общей части НК (Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З, Раздел I, Глава 1), а также статьями 1 и 2 НК, закрепляющими предмет регулирования Кодекса и принцип законности налогообложения.

2. НК в системе актов налогового законодательства

Согласно пункту 1 статьи 3 НК, налоговое законодательство представляет собой систему нормативных правовых актов, которая включает:

1. Конституцию Республики Беларусь — акт высшей юридической силы (ст. 137 Конституции), обладающий верховенством и над НК;
2. Налоговый кодекс (Общую и Особенную части) — ядро, кодифицированный акт налогового законодательства, устанавливающий систему налогов, сборов (пошлин), принципы налогообложения, права и обязанности плательщиков и налоговых органов (ст. 1 НК);
3. законы, определённые частью первой пункта 8 статьи 3 НК;
4. акты Президента Республики Беларусь;
5. постановления Совета Министров Республики Беларусь — регулируют вопросы налогообложения и принимаются на основании и во исполнение НК, законов и актов Президента;
6. нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления и органов местного управления и самоуправления — издаются лишь в случаях и пределах, предусмотренных НК, законами, актами Президента и постановлениями Правительства.

При этом частью третьей пункта 1 статьи 3 НК установлен важнейший запрет: включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается — налоговые нормы не могут содержаться в «чужих» отраслевых актах.

3. Верховенство НК над подзаконными актами

В силу пункта 2 статьи 3 НК положения нормативных правовых актов, принимаемых на основании и во исполнение НК, не могут противоречить положениям Кодекса, а равно выходить за пределы содержания этих положений или предоставленных ими полномочий. Тем самым Кодекс выполняет по отношению к подзаконному массиву (постановления Правительства, акты министерств, МНС, местных органов) роль акта прямой юридической силы: подзаконное регулирование носит вспомогательный, детализирующий характер.

Принцип законности налогообложения (подп. 1.1 п. 1 ст. 2 НК) усиливает это правило: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем определено Конституцией, НК, соответствующими законами и актами Президента.

4. Изъятия из приоритета Кодекса

Пункт 8 статьи 3 НК закрепляет два значимых исключения:

• специальные законы об особенностях налогообложения в отдельных сферах (реализация инвестиционных проектов, иностранная безвозмездная помощь, обращение цифровых знаков (токенов), конвертируемый заём, деятельность резидентов Парка высоких технологий, налогообложение в средних, малых, иных городских поселениях и сельской местности и др.) — в этой части имеют большую юридическую силу по отношению к НК;
• Президентом Республики Беларусь могут устанавливаться особенности правового регулирования отношений, регламентированных Кодексом.

5. Разрешение коллизий и запрет аналогии

• Коллизия нормативных правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения, разрешается в порядке, установленном законодательством о нормотворческой деятельности (п. 5 ст. 3 НК; Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»).
• Применение актов налогового законодательства по аналогии не допускается; при выявлении пробелов, внутренних противоречий или иной правовой неопределённости решения должны приниматься в пользу плательщика (п. 6 ст. 3 НК).
• Акты налогового законодательства действуют на будущее и распространяются на налоговые (отчётные) периоды, на которые приходятся соответствующие фактические даты; обратную силу могут иметь лишь акты, улучшающие положение плательщиков (отмена налогов, понижение ставок, установление льгот), и только если это прямо предусмотрено (п. 7 ст. 3 НК).

Вывод

Налоговый кодекс Республики Беларусь — основной, кодифицированный акт налогового законодательства, занимающий высшую ступень среди его актов после Конституции: все иные акты (законы пункта 8, акты Президента, постановления Совета Министров, ведомственные и местные акты) либо применяются в установленных Кодексом случаях и пределах, либо принимаются на его основании и во исполнение и не могут ему противоречить. Исключения составляют лишь специальные законы об особенностях налогообложения, прямо указанные в пункте 8 статьи 3 НК и обладающие в этой части большей юридической силой, а также акты Президента, устанавливающие особенности правового регулирования налоговых отношений.

Ответ основан на действующей редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть, ст. 1–3) и Конституции Республики Беларусь по состоянию на текущую дату.