Как соотносятся международные налоговые договоры с Налоговым кодексом Республики Беларусь?

Соотношение международных налоговых договоров и Налогового кодекса Республики Беларусь

1. Правовая основа

Вопрос прямо урегулирован статьёй 5 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З («Действие положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения»), которая развивает конституционный принцип признания Республикой Беларусь приоритета общепризнанных принципов международного права и обеспечения соответствия им национального законодательства (ст. 8 Конституции Республики Беларусь).

2. Общее правило — примат международного договора

Согласно пункту 2 статьи 5 НК, если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены Налоговым кодексом и иными законодательными актами, применяются нормы международного договора.

Таким образом, ратифицированные Республикой Беларусь соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов (СИДН), а также иные международные налоговые договоры обладают юридическим верховенством над национальным налоговым законодательством. Это означает, что нормы НК применяются к трансграничным налоговым отношениям лишь в части, не урегулированной договором, либо в той мере, в какой они не противоречат ему.

3. Исключение — «правило наиболее благоприятных условий»

Второй абзац пункта 2 статьи 5 НК устанавливает важное изъятие из принципа примата: если Налоговым кодексом и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем установленные международным договором, применяются положения НК и (или) иных законодательных актов, то есть плательщику гарантировано применение наиболее благоприятного для него режима.

Данное исключение не распространяется на:

• международные договоры, регулирующие взаимные поездки граждан;
• международные договоры, составляющие право Евразийского экономического союза (по этим договорам примат действует безоговорочно).

4. Вывод

Соотношение норм строится по трёхзвенной модели:

1. Принцип соответствия — налоговое законодательство должно соответствовать общепризнанным принципам международного права (п. 1 ст. 5 НК);
2. Принцип примата — международный налоговый договор имеет верховенство над НК при расхождении норм (п. 2 ст. 5 НК);
3. Принцип наибольшего благоприятствования плательщику — при более льготных условиях в национальном законодательстве применяется оно, кроме договоров о взаимных поездках граждан и права ЕАЭС (абз. 2 п. 2 ст. 5 НК).

Источник: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), Кодекс от 19.12.2002 № 166-З > Раздел I > Глава 1 > Статья 5.