Учёт акцизов по подакцизным товарам, приобретённым для дальнейшей реализации

Общий принцип

В Республике Беларусь действует система налоговых вычетов по акцизам (принцип однократности налогообложения): общая сумма акцизов, исчисленная плательщиком за налоговый период, уменьшается на суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе) этих товаров. Порядок расчёта закреплён в ст. 160 НК РБ: сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой исчисленных акцизов и суммой налоговых вычетов по ст. 159 НК РБ.

Однако порядок учёта уплаченных акцизов при перепродаже зависит от вида ставки и происхождения товара.

1. Товары с твёрдыми (специфическими) ставками, приобретённые в Республике Беларусь

Если организация приобретает на территории Беларуси подакцизные товары (например, алкогольную продукцию, пиво, табачные изделия) у производителя, который уже уплатил акциз и предъявил его покупателю в первичных учётных документах:

• повторное налогообложение при перепродаже не производится — объектом налогообложения является реализация именно произведённых товаров (подп. 1.1 п. 1 ст. 147 НК РБ);
• сумма акциза, предъявленная продавцом при приобретении, включается в затраты по производству и реализации товаров либо относится на увеличение стоимости приобретённых товаров (п. 1 ст. 164 НК РБ), т.е. учитывается в себестоимости и переносится в цену перепродажи;
• право на налоговый вычет у перепродавца в этом случае не возникает (исключения по подп. 1.1–1.2 п. 1 ст. 164 НК РБ на такую ситуацию не распространяются).

2. Ввезённые товары с процентными (адвалорными) ставками

Это единственная ситуация, при которой перепродажа приобретённых товаров сама является объектом налогообложения акцизами (подп. 1.3 п. 1 ст. 147 НК РБ; налоговая база — по подп. 1.4 п. 1 ст. 148 НК РБ). Здесь применяется вычет:

• суммы акцизов, уплаченные при ввозе, признаются налоговым вычетом при последующей реализации таких товаров на территории Беларуси (подп. 2.2 п. 2 ст. 159 НК РБ);
• вычет производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих товаров, а при перепродаже нескольких видов товаров — отдельно по каждому виду;
• такие суммы акцизов не включаются в затраты (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РБ).

Если ввезённые товары с твёрдыми ставками были ввезены с уплатой акцизов (или с применением освобождения), они при реализации на территории Беларуси не признаются объектом налогообложения (подп. 1.3 п. 1 ст. 147 НК РБ) — акциз, уплаченный на таможне, также оседает в себестоимости.

3. Смежные случаи

Условия применения вычета

1. Основание — сумма акцизов, предъявленная продавцом в первичных учётных документах в соответствии со ст. 160 НК РБ (подп. 3.2 п. 3 ст. 159 НК РБ).
2. Момент — вычет производится независимо от даты проведения расчётов, после отражения операций в бухгалтерском учёте (п. 4 ст. 159 НК РБ).
3. Налоговый период — календарный месяц (ст. 158 НК РБ).
4. Превышение вычетов — если сумма вычетов превышает акцизы, исчисленные по реализованным товарам, плательщик акцизы за этот период не уплачивает, а разница включается в состав внереализационных расходов либо возвращается плательщику без начисления пени (п. 3 ст. 160 НК РБ).

Вывод

Акцизы, уплаченные при приобретении товаров для перепродажи, не «сгорают» и не вычитаются автоматически: по товарам с твёрдыми ставками, приобретённым в Беларуси (и ввезённым с уплатой акциза с твёрдыми ставками), они учитываются в себестоимости (затратах), поскольку повторно при перепродаже не облагаются; по ввезённым товарам с адвалорными ставками — принимаются к вычету в пределах акцизов, исчисленных при реализации, с отнесением превышения на внереализационные расходы или возвратом из бюджета.

Источники: Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)», гл. 15: ст. 147, 148, 158, 159, 160, 161, 164 — etalonline.by (ст. 159 — ст. 160, ст. 164, ст. 147, ст. 161).