Учет процентов по кредитам и займам в затратах по налогу на прибыль (Республика Беларусь)

1. Общее правило

Проценты по кредитам и займам включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 1.2 пункта 1 статьи 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З.

Ключевые условия признания (ст. 169 НК):

«Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета…»

• экономическая обоснованность — связь с предпринимательской деятельностью (затраты на работы/услуги, не связанные с производством и реализацией, не учитываются — подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК);
• документальное подтверждение — кредитный договор (договор займа), расчет начисленных процентов, первичные учетные документы, выписки банка;
• метод начисления — проценты признаются в том отчетном периоде, к которому относятся, независимо от времени оплаты (ст. 169 НК).

⚠️ Важно: с 1 января 2022 г. (Закон Республики Беларусь от 30.12.2021 № 111-З) отменено прежнее ограничение для займов от иностранных организаций (в пределах удвоенной ставки рефинансирования Нацбанка). Сейчас проценты учитываются в фактически начисленном размере независимо от заимодавца — банка, белорусской или иностранной организации, физического лица.

2. Случаи, когда проценты в затратах НЕ учитываются

а) Проценты, которые могут быть признаны дивидендами. Если по условиям договора проценты зависят от результатов деятельности (прибыли) заемщика, они исключаются из затрат (подп. 1.2 п. 1 ст. 170 НК).

б) Кредиты и займы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов:

• проценты, начисленные до ввода объектов в эксплуатацию, в затраты не включаются — они формируют первоначальную стоимость объекта и списываются через амортизацию (подп. 1.2 п. 1, подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК);
• проценты, начисленные после ввода в эксплуатацию, признаются внереализационными расходами (ст. 174 НК).

3. Ограничение по контролируемой задолженности («тонкая капитализация») — ст. 172 НК

Согласно ст. 172 НК, если на последний день налогового периода контролируемая задолженность (перед учредителем с долей более 20 % уставного фонда, взаимозависимыми лицами и др.) в 3 и более раза (для производителей подакцизных товаров — более чем в 1 раз) превышает собственный капитал:

• проценты учитываются только в пределах предельных затрат, рассчитанных с применением коэффициента капитализации (отношение непогашенной контролируемой задолженности к собственному капиталу, уменьшенному в 3 раза / для подакцизных товаров — в 1 раз);
• положительная разница между фактически начисленными процентами и предельными затратами не учитывается при налогообложении и рассматривается как дивиденды;
• если собственный капитал отрицательный или равен нулю — проценты по контролируемой задолженности не учитываются вовсе (п. 1 ст. 172 НК).

4. Займы от взаимозависимых лиц — контроль цен

Сделки по предоставлению (получению) займа с взаимозависимыми лицами относятся к сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам (подп. 1.3 п. 1 ст. 88 НК, Общая часть; гл. 11 НК). При несоответствии процентов рыночному уровню налоговый орган вправе скорректировать налоговую базу.

5. Сводная таблица

Источники

• Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — ст. 169, 170, 172, 174, 176: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З — ст. 88: https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=Hk0200166
• Закон РБ от 30.12.2021 № 111-З (об отмене ограничений по процентам с 2022 г.)

Ответ носит информационный характер; при применении рекомендуется сверяться с актуальной редакцией НК и учитывать отраслевые особенности (банки — ст. 176, лизинг — ст. 170 НК).