Учёт поступлений лесного налога в Республике Беларусь

Краткий правовой вывод

Лесной налог как самостоятельный налог в Республике Беларусь с 1 января 2019 года не взимается — он исключён из налоговой системы Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2018 г. № 159-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения». Поэтому учёт поступлений именно лесного налога в настоящее время не ведётся: в действующей редакции Налогового кодекса (Особенная часть) отсутствует глава о лесном налоге, налоговые органы его не администрируют, декларации (расчёты) по нему не представляются.

Платежи за пользование лесами сегодня взимаются в ином правовом качестве — как неналоговые платежи по Лесному кодексу Республики Беларусь (плата за древесину, отпускаемую на корню, и плата за побочное лесопользование), а их поступления учитываются в доходах местных бюджетов по правилам бюджетного законодательства.

1. Как было: лесной налог в Налоговом кодексе (2010–2018 гг.)

Лесной налог был установлен главой 20 Налогового кодекса (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (ст. 203–206) и взимался с 1 января 2010 г. как местный налог:

• плательщики — организации и физические лица, осуществляющие заготовку древесины, живицы, второстепенных лесных ресурсов и побочных лесопользований;
• объект налогообложения — объёмы заготовки (куб. м древесины, живицы и т.д.); ставки устанавливались в фиксированном размере за единицу;
• зачисление — в областные и Минский городской бюджеты;
• учёт поступлений осуществлялся по «налоговой» модели: плательщики представляли в инспекции МНС налоговые декларации (расчёты), налоговые органы вели лицевые счета плательщиков и контролировали полноту поступлений, а суммы зачислялись в местные бюджеты через казначейскую систему и отражались в бюджетной классификации как налоговые доходы.

2. Отмена лесного налога

• Законом от 30 декабря 2018 г. № 159-З глава о лесном налоге исключена из Налогового кодекса; с 01.01.2019 налог не взимается (текст закона).
• Это подтверждается действующей редакцией НК (Особенная часть): в ней норм о лесном налоге нет, а под ст. 203 теперь регулируется иной предмет — налогообложение доходов по договорам доверительного управления денежными средствами (НК ОЧ).

3. Действующий порядок: платежи за пользование лесами и учёт их поступлений

Взимание платежей за пользование лесами осуществляется в соответствии с Лесным кодексом Республики Беларусь от 24 декабря 2015 г.:

• плата за древесину, отпускаемую на корню (ст. 80 ЛК) — за древесину, отпускаемую на корню для заготовки древесины, в том числе при рубках главного пользования в пределах расчётной лесосеки (ст. 67 ЛК — текст);
• плата за побочное лесопользование и заготовку второстепенных лесных ресурсов (дикорастущие плоды, ягоды, грибы, лекарственное сырьё, береста, еловая сера, новогодние ёлки и др.).

Как ведётся учёт этих поступлений:

1. Правовая природа — это неналоговые платежи: они не входят в перечень налогов и сборов, установленный Налоговым кодексом, и не администрируются налоговыми органами.
2. Администраторы доходов бюджета — юридические лица, ведущие лесное хозяйство (лесхозы): они отпускают древесину на корню, исчисляют и принимают плату (по ставкам, устанавливаемым в порядке, определённом Лесным кодексом, в т.ч. минимальные ставки — Советом Министров).
3. Зачисление — в местные бюджеты (областные и Минский городской) в качестве неналоговых доходов; распределение и использование средств — по Бюджетному кодексу Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. № 412-З и ежегодным законам о бюджете (БК).
4. Технология учёта — казначейская: поступления отражаются по соответствующим кодам классификации доходов бюджета (утверждаются Министерством финансов), проходят через единый казначейский счёт, администраторы представляют финансовым органам отчётность о поступлениях, а итоги фиксируются в законе (решении) об исполнении бюджета.

4. Сравнение прежнего и действующего механизмов

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (действующая редакция — без главы о лесном налоге): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Лесной кодекс Республики Беларусь от 24.12.2015, ст. 67, 80: https://etalonline.by/document/?regnum=hk1500332
3. Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (отмена лесного налога с 01.01.2019): https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=H11800159
4. Бюджетный кодекс Республики Беларусь от 16.07.2008 № 412-З: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0800412

Ответ действителен по законодательству Республики Беларусь на текущую дату. Сведения о действующем НК и Лесном кодексе подтверждены поиском по базе законодательства; отдельные исторические детали (ставки, сроки уплаты прежнего лесного налога) приведены по отменённой редакции НК и при необходимости точной проверки следует обращаться к редакции НК, действовавшей до 01.01.2019.