Как вносятся изменения в ранее поданную налоговую декларацию в Республике Беларусь?

Внесение изменений в ранее поданную налоговую декларацию (расчёт) в Республике Беларусь

Правовое основание

Порядок урегулирован пунктом 6 статьи 40 «Налоговая декларация (расчет)» Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (в действующей редакции). Налоговая декларация (расчёт) определяется как заявление плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 40 НК); в ней, в частности, указывается тип декларации — первичная либо с внесёнными изменениями и (или) дополнениями.

1. Обязанность внести изменения

При обнаружении налогоплательщиком (налоговым агентом) в поданной декларации неполноты сведений или ошибок за прошлый налоговый период либо за прошлый отчётный период текущего налогового периода он обязан внести изменения и (или) дополнения и представить декларацию по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения. Срок подачи «уточнённой» декларации отдельно не установлен — она представляется в налоговый орган по месту постановки на учёт (ч. 1 п. 6 ст. 40 НК).

2. Период, за который отражаются изменения

3. Ограничение на период проверки

Декларация с внесёнными изменениями не представляется:

• в период проведения проверки — за налоговый либо отчётный период, подвергаемый проверке;
• за период, уже подвергнутый проверке (ч. 4 п. 6 ст. 40 НК).

Из этого правила есть исключения (ч. 5 п. 6 ст. 40 НК) — запрет не распространяется на:

1. периоды, подвергнутые камеральной проверке (ст. 73 НК — проводится налоговым органом по месту своего нахождения на основании изучения деклараций и иных сведений, без выдачи предписания);
2. случаи, когда изменения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учёте либо с отражением обстоятельств, наступивших после начала проверки, но относящихся к проверяемому периоду.

4. Финансовые последствия

• Если изменения приводят к доначислению налога, плательщику следует уплатить доначисленную сумму и пени. Согласно статье 55 НК, пени начисляются на сумму неисполненного в срок налогового обязательства — разницу между исчисленной (в том числе по декларации с внесёнными изменениями) и уплаченной суммой — за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, включая день исполнения обязательства, по ставке 1/360 ставки рефинансирования Национального банка за каждый день просрочки (п. 2, 4 ст. 55 НК).
• Если изменения приводят к уменьшению налога, излишне уплаченная сумма подлежит зачёту или возврату в порядке, установленном Налоговым кодексом для излишне уплаченных сумм.

5. Ответственность

Представление в налоговый орган документов и сведений, содержащих недостоверные данные, если это повлияло или могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства, влечёт административную ответственность по статье 14.6 КоАП Республики Беларусь (КоАП от 06.01.2021 № 91-З). Своевременное самостоятельное исправление ошибки путём подачи декларации с внесёнными изменениями минимизирует риск таких санкций и пеней.

Практический порядок

1. Заполнить декларацию по форме, действовавшей в исправляемый период.
2. Проставить отметку о типе декларации — «Внесение изменений и (или) дополнений» (в соответствующей строке титульного листа).
3. Указать правильные (уточнённые) данные; при необходимости приложить пояснения.
4. Представить декларацию в налоговый орган по месту постановки на учёт (на бумажном носителе, через портал МНС / личный кабинет плательщика либо иным установленным способом) и уплатить доначисленный налог с пенями.

Ответ подготовлен на основании норм, действующих в редакции Налогового кодекса Республики Беларусь по состоянию на текущую дату (Общая часть, ст. 40, 55, 73; КоАП, ст. 14.6), с учётом действующей консолидированной редакции на НПА «Эталон».