Встречная налоговая проверка в Республике Беларусь: круг затрагиваемых контрагентов

Правовое основание

Встречная проверка регулируется статьей 75 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (Раздел III «Налоговый контроль», Глава 10) во взаимосвязи со статьей 72 НК РБ, определяющей формы налоговых проверок.

Понятие

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РБ, встречная проверка — это метод (способ) проведения проверки, используемый для установления (подтверждения) достоверности и законности совершения финансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям.

Круг контрагентов, которых может затрагивать встречная проверка

1. Контрагенты проверяемого субъекта — лица, состоящие с ним в договорных отношениях (поставщики, покупатели, заказчики, подрядчики, исполнители), в том числе:

• организации и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь;
• иностранные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь.

2. Третьи лица, имеющие отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям, — т.е. лица, которые не обязательно являются стороной договора, но связаны с проверяемыми операциями (посредники, комиссионеры, банки и иные участники расчетов и т.п.).

Порядок проведения (пункт 2 статьи 75 НК РБ)

• Встречная проверка проводится на основании предписания, выданного в отношении проверяемого субъекта (отдельное предписание контрагенту не выдается).
• Если контрагент находится в ином населенном пункте, проверку проводит налоговый орган по месту постановки его на учет на основании письменного запроса налогового органа, инициировавшего проверку, с приложением копии предписания и приложения к нему с указанием сведений о подлежащих встречной проверке контрагентах (третьих лицах).

Ограничения (пункт 3 статьи 75 НК РБ)

При проверках, проводимых при ликвидации (прекращении деятельности ИП) и в рамках дел о банкротстве (абзацы 2–3 подпункта 2.2 пункта 2 статьи 72 НК РБ), встречные проверки не проводятся, если сумма отдельно взятой операции на момент ее совершения не превышает:

• 250 базовых величин — по операциям с организациями и ИП Республики Беларусь;
• 500 базовых величин — по операциям с иностранными организациями и ИП.

Исключения: использование мер государственной поддержки, оформление операций документами с недостоверными сведениями (нарушениями законодательства), а также назначение встречной проверки по поручениям органов уголовного преследования или судов.

Гарантия для контрагента

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РБ по результатам встречной проверки меры ответственности в отношении контрагента или третьих лиц не применяются — их задача лишь подтвердить (опровергнуть) реальность и законность операций, а налоговые последствия наступают для проверяемого субъекта.

Ответ основан на действующей редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (ст. 72, 75).