Налоговая база экологического налога в Республике Беларусь

Правовое основание

Порядок определения налоговой базы экологического налога установлен статьёй 248 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (глава 21 «Экологический налог», раздел V). Общее понятие налоговой базы как стоимостной, физической или иной характеристики объекта налогообложения закреплено в статье 33 Налогового кодекса (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З. Применительно к экологическому налогу база имеет физическое (натуральное) выражение — фактические объемы воздействия на окружающую среду.

Общее правило (часть первая ст. 248 НК)

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

1. выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и (или) суммарных показателей таких загрязняющих веществ, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях;
2. сброса сточных вод в окружающую среду — на основании разрешений на специальное водопользование или комплексных природоохранных разрешений;
3. отходов производства, направленных в налоговом периоде на хранение в санкционированные места хранения отходов, определяемые в соответствии с законодательством об обращении с отходами;
4. отходов производства, направленных в налоговом периоде на объекты захоронения отходов — на захоронение или для использования в качестве изолирующего слоя.

Специальный порядок при нарушении учета отходов (часть вторая ст. 248 НК)

В случае нарушения порядка ведения учета отходов производства положения подпунктов 2.4 и 2.5 пункта 2 статьи 247 НК не применяются, и налоговая база за хранение отходов определяется расчетным путем:

• при долговременном хранении — как одна четвертая количества отходов производства, установленного в качестве лимита хранения в разрешениях на хранение и захоронение отходов или комплексных природоохранных разрешениях;
• при временном хранении:
  • на объектах по использованию и (или) обезвреживанию отходов — как количество отходов, предназначенных для использования и (или) обезвреживания, составляющее одну четвертую годовой проектной мощности таких объектов;
  • в местах временного хранения для плательщиков, у которых установлено количество отходов, необходимое для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания и (или) использования, — как такое количество;
  • для плательщиков, у которых такое количество не установлено (в том числе в нарушение законодательства), — как одна тонна таких отходов.

Смежные правила исчисления

• Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 1 ст. 251 НК). При расчете фактических объемов выбросов производится суммирование объемов по классам опасности веществ без разбивки на отдельные вещества (п. 2 ст. 251 НК). Плательщики вправе исчислять налог исходя из установленных годовых объемов, указанных в разрешениях (п. 3 ст. 251 НК).
• Налоговым периодом является календарный квартал (ст. 250 НК), соответственно база определяется за каждый квартал.
• Плательщики — организации и индивидуальные предприниматели; за захоронение отходов налог уплачивают собственники отходов производства (ст. 246 НК).

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 246, 247, 248, 250, 251 — etalonline.by
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З: ст. 33 — etalonline.by