Доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц

Правовое основание

Перечень таких доходов является исчерпывающим и закреплен в пункте 2 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (глава 18 «Подоходный налог с физических лиц»).

Для справки: по общему правилу (п. 1 ст. 196 НК) объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и (или) за ее пределами — для налоговых резидентов (ст. 17 НК, Общая часть от 19.12.2002 № 166-З), и только от источников в Республике Беларусь — для нерезидентов.

Доходы, не признаваемые объектом налогообложения

Согласно п. 2 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками:

1. Доходы от операций между близкими родственниками (подп. 2.1)

Доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, а также между опекуном (попечителем) и подопечным.

⚠️ Исключения (такие доходы облагаются):

• доходы по трудовым договорам;
• доходы по договорам купли-продажи;
• доходы по иным гражданско-правовым договорам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности — если иное не установлено главой 18 НК.

Понятия близкого родства и свойства раскрыты в ст. 195 НК (родители, дети, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги; близкие родственники другого супруга).

2. Оплата организацией (ИП) расходов на корпоративные мероприятия (подп. 2.2)

Доходы в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилейных дат организации, банкетов, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, представительских и иных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью.

⚠️ Исключения (облагаются):

• призы, вознаграждения и иные поощрения в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях;
• вознаграждения иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам.

3. Наследство (подп. 2.3)

Доходы от других плательщиков в виде наследства.

⚠️ Исключение (облагаются): вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам):

• авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау);
• лиц, которым выплачивалось вознаграждение за участие в спортивных соревнованиях.

Важное разграничение

Не следует путать доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 196 НК), с доходами, освобождаемыми от подоходного налога (ст. 208 НК): последние формально остаются объектом налогообложения, но не подлежат обложению в силу прямой льготы (например, доходы в пределах установленных размеров, от отчуждения недвижимости, пенсии, алименты и др.).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 196 (п. 2, подп. 2.1–2.3) — etalonline.by
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 17 (налоговое резидентство) — etalonline.by
3. Редакционные изменения в подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 196 внесены Законом Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З — etalonline.by

Примечание: полный текст подп. 2.3 в результатах поиска был обрезан, однако его содержание приведено в соответствии с действующей редакцией ст. 196 НК; для точной сверки с актуальной редакцией рекомендуется обратиться к официальному тексту Кодекса по указанной ссылке.