Объект обложения подоходным налогом с физических лиц в Республике Беларусь

Правовое основание: глава 18 «Подоходный налог с физических лиц» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть, Закон от 29.12.2009 № 71-З), статья 196 НК.

1. Общее правило (пункт 1 статьи 196 НК)

Объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками — физическими лицами, при этом круг учитываемых доходов зависит от налогового статуса:

2. Доходы от источников в Республике Беларусь (статья 197 НК)

К ним относятся, в частности:

• дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации (а также проценты от белорусского ИП или иностранной организации, действующей через постоянное представительство в РБ);
• страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая от белорусских страховщиков;
• доходы от использования на территории РБ объектов интеллектуальной собственности (роялти);
• доходы от сдачи в аренду (финансовую аренду/лизинг) или иного использования имущества, находящегося на территории РБ, включая стоимость улучшений такого имущества;
• доходы от отчуждения: недвижимости, находящейся на территории РБ; акций, долей в уставном фонде и паёв белорусских организаций; прав требования к белорусским организациям;
• доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РБ, а также оплата труда за выполнение трудовых или иных обязанностей на её территории;
• иные аналогичные доходы, возникающие из белорусских источников.

Доходы от источников за пределами РБ (статья 198 НК) — зеркальные категории: дивиденды и проценты от иностранных организаций, доходы от использования интеллектуальной собственности за рубежом, от аренды и отчуждения зарубежного имущества, от работы за границей и т. п. — облагаются только у налоговых резидентов.

3. Формы получения доходов

Согласно пункту 1 статьи 199 НК, при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (удержания из дохода по распоряжению плательщика, решению суда или иных органов налоговую базу не уменьшают). При этом:

• доходы в натуральной форме (статья 200 НК) — это, в частности, оплата организациями или ИП в интересах плательщика товаров (работ, услуг), иного имущества, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также безвозмездная передача ему имущества; такие доходы оцениваются по стоимости с учётом НДС и акцизов;
• к облагаемым доходам приравнивается и материальная выгода (в частности, экономия на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами).

4. Доходы, НЕ признаваемые объектом налогообложения (пункт 2 статьи 196 НК)

Закон прямо исключает из объекта налогообложения, в частности:

• доходы от операций между близкими родственниками и свойственниками, опекуном (попечителем) и подопечным (пп. 2.1) — кроме доходов по трудовым договорам и договорам купли-продажи, связанным с предпринимательской деятельностью (наследование и дарение между близкими родственниками подоходным налогом не облагается);
• оплату расходов на презентации, юбилеи, банкеты, семинары, конкурсы и иные мероприятия, связанные с деятельностью организации (пп. 2.2–2.3), а с 2026 г. — также мероприятий идеологической направленности и приуроченных к государственным праздникам;
• стоимость воды, продуктов и предметов для общего пользования, СИЗ, спецодежды, формы (пп. 2.4);
• возмещение вреда, причинённого плательщику, оплату лечения при увечье (пп. 2.6, 2.7), судебных расходов и морального вреда (пп. 2.35);
• оплату проезда к месту работы и обратно (пп. 2.8), медицинских осмотров (пп. 2.10), обучения/стажировки по месту основной работы (пп. 2.13);
• командировочные расходы (суточные, проезд, проживание), оплаченные или возмещённые принимающей стороной (пп. 2.24);
• рекламные товары: при отсутствии сведений о получателях — полностью, при их наличии — в размере до 186 руб. по каждой выплате, кроме призов в рекламных играх (пп. 2.19); с 2026 г. — также сувенирная и памятная продукция в пределах 259 руб. от каждого налогового агента в течение года;
• государственную адресную социальную помощь и социальные льготы (пп. 2.28);
• доходы от деятельности, облагаемой по особым режимам налогообложения — единый налог, УСН и др. (пп. 2.33);
• возврат вкладов в уставный фонд и выручку от отчуждения долей (акций) в пределах документально подтверждённых расходов (пп. 2.38).

5. Разграничение с налоговыми льготами

Доходы, перечисленные в статье 208 НК (пособия по государственному социальному страхованию, пенсии, стипендии, компенсации и др.), формально подпадают под объект налогообложения, однако освобождены от подоходного налога — это самостоятельный правовой институт, не исключающий доход из объекта.

6. Справочно: налоговые ставки (статья 214 НК)

• 13 % — основная ставка для большинства доходов;
• 20 % — для доходов ИП и нотариусов от профессиональной деятельности (30 % — при превышении дохода 500 000 руб. нарастающим итогом с начала года);
• фиксированные суммы — за сдачу физическим лицам в аренду (наём) жилых и нежилых помещений, машино-мест.

Ответ подготовлен на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть от 19.12.2002 № 166-З; Особенная часть от 29.12.2009 № 71-З) с учётом изменений, действующих по состоянию на 29 августа 2026 г. Для решения конкретной ситуации рекомендуется обратиться к налоговому консультанту или в налоговый орган по месту жительства.