Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при исчислении налога на прибыль

Правовая основа

Вопрос регулируется главой 16 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в действующей редакции). Ключевые нормы содержатся в статьях 166, 167, 173, 174 и 182 НК РБ.

Место доходов от реализации в структуре объекта налогообложения

Согласно статье 167 НК РБ, объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. При этом:

«Валовой прибылью в целях настоящей главы признается: для белорусских организаций (за исключением банков) — сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов» (п. 2 ст. 167 НК РБ).

Налоговая база определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (статья 182 НК РБ).

Какие доходы относятся к доходам от реализации

В соответствии со статьей 173 НК РБ «Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» к доходам от реализации относятся:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства — выручка от продажи продукции, изготовленной самим плательщиком, а также результатов выполненных работ и оказанных услуг;

2. Доходы от реализации приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг) — выручка от продажи покупных товаров (товаров, приобретенных для последующей перепродажи), за исключением имущественных прав;

3. Доходы от реализации имущественных прав — например, доходы от уступки прав требования и иных имущественных прав;

4. Доходы от реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов (включая неустановленное оборудование, объекты незавершенного строительства и т.п.).

Таким образом, доходами от реализации признается вся выручка плательщика от передачи товаров, результатов работ, оказания услуг, имущественных прав и внеоборотного имущества на возмездной или безвозмездной основе в случаях, предусмотренных НК.

Важные сопутствующие положения

• Методы признания выручки. Доходы от реализации признаются по одному из двух методов — методу реализации или методу начисления (выбор закрепляется в учетной политике организации) в соответствии с главой 16 НК РБ.
• Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год; доходы учитываются нарастающим итогом с начала года.
• Не относятся к доходам от реализации: внереализационные доходы (штрафы, пени, безвозмездно полученные средства, излишки имущества, курсовые разницы и др. — статья 174 НК РБ), а также дивиденды, которые облагаются по самостоятельным правилам (п. 1 ст. 167 НК РБ).

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 166 (плательщики), ст. 167 (объект налогообложения), ст. 173 (доходы от реализации), ст. 174 (внереализационные доходы), ст. 182 (налоговая база) — Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь.

Примечание: точную редакцию статьи 173 НК РБ на текущую дату рекомендуется сверить по приведенной ссылке на официальном портале etalonline.by, так как норма могла быть изменена последующими законами.