Истребование документов налоговым органом в ходе проверки (Республика Беларусь)

1. Правовое основание

Полномочия налоговых органов по истребованию документов закреплены в Главе 10 «Налоговый контроль» Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, прежде всего в статье 79 «Истребование документов и (или) иной информации, изъятие оригиналов документов при проведении проверки». Налоговый контроль осуществляется посредством учета плательщиков и проведения проверок (ст. 71 НК): камеральных (ст. 73 НК) и выездных (ст. 74 НК).

2. У кого и какие документы могут быть истребованы

Согласно п. 1 ст. 79 НК, должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать на безвозмездной основе необходимые для проверки документы и (или) информацию, в том числе в электронной форме:

• у проверяемого плательщика (иного обязанного лица);
• у государственных органов, иных организаций и физических лиц, обладающих документами и (или) информацией, имеющими отношение к деятельности и (или) имуществу проверяемого плательщика (контрагенты, банки, нотариусы и др.).

Круг документов законом не ограничен конкретным перечнем — истребовано может быть всё, что необходимо для проверки и относится к деятельности/имуществу плательщика. На практике это:

• налоговые декларации (расчеты) и приложения к ним (ст. 40 НК);
• бухгалтерская (финансовая) отчетность, регистры бухгалтерского и налогового учета;
• первичные учетные документы (ТТН, ТН, акты, платежные инструкции и др.);
• гражданско-правовые договоры, дополнительные соглашения, переписка с контрагентами;
• электронные счета-фактуры (ЭСЧФ), книги покупок и продаж;
• кадровые документы, документы о численности и фонде заработной платы;
• документы, подтверждающие право на льготы, вычеты, применение особых режимов налогообложения;
• сведения об имуществе (свидетельства о регистрации, технические паспорта и т.п.).

3. Порядок истребования (п. 2 ст. 79 НК)

• Документы представляются по письменному запросу должностного лица налогового органа, в котором устанавливается срок представления — не менее двух рабочих дней (за исключением случаев, когда по законодательству документы должны находиться в месте проведения проверки, а информация представляется незамедлительно).
• Запрос направляется: вручением под роспись, либо в электронной форме (в т.ч. через личный кабинет плательщика — ст. 28 НК), либо в письменной форме заказным письмом.
• Запрос считается полученным в день вручения под роспись / размещения в личном кабинете либо по истечении трех рабочих дней со дня направления заказным письмом с уведомлением.
• Лицо, которому адресован запрос, обязано в установленный срок выдать или направить запрошенные документы и информацию.

4. Изъятие оригиналов

Статья 79 НК предусматривает также изъятие оригиналов документов при проведении проверки (с оформлением соответствующего протокола; проверяющим могут оставляться заверенные копии), что обеспечивает доказательственную базу по результатам проверки.

5. Дополнительные полномочия проверяющих

• привлечение экспертов и специалистов (ст. 77 НК);
• изучение документов и сведений, уже имеющихся у налогового органа, — при камеральной проверке (ст. 73 НК);
• по итогам проверки составляется акт (справка) проверки (ст. 81 НК).

6. Ответственность и гарантии

Непредставление (несвоевременное представление) документов и сведений, истребованных налоговым органом, влечет административную ответственность по Кодексу Республики Беларусь об административных правонарушениях. При этом акты проверки не могут содержать неподтвержденных документально фактов, а плательщик вправе обжаловать действия должностных лиц налогового органа в вышестоящий налоговый орган и (или) суд.

Ответ подготовлен на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть, гл. 10, ст. 71, 73, 74, 77, 79, 81) и действителен по состоянию на текущую дату.