Документы, подтверждающие право на вычет НДС по законодательству Республики Беларусь

Правовая основа

Перечень документов, подтверждающих право плательщика на налоговые вычеты по НДС, установлен пунктом 11 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в редакции, действующей с учетом изменений, внесенных Законом от 30 декабря 2022 г. № 230-З и последующими законами). В соответствии с этой нормой право на вычет сумм НДС подтверждается тремя группами документов — в зависимости от вида операции, по которой возникает «входной» налог.

1. Электронные счета-фактуры (ЭСЧФ) — при приобретении на территории Республики Беларусь

Основной документ при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав у белорусских продавцов-плательщиков, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, — электронный счет-фактура, выставленный продавцом через Портал электронных счетов-фактур.

Практическое значение ЭСЧФ подчеркивается и другими нормами Кодекса:

• п. 3 ст. 132 НК: суммой НДС, предъявленной при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, признается сумма налога, выделенная продавцом покупателю в электронных счетах-фактурах;
• п. 3 ст. 130 НК: в электронных счетах-фактурах и первичных учетных (расчетных) документах соответствующие сумма и ставка НДС выделяются отдельной строкой;
• порядок выставления, получения и подписания ЭСЧФ электронной цифровой подписью, а также порядок корректировок (выставление дополнительного (исправленного) ЭСЧФ) регулируются статьей 131-1 НК и ст. 129 НК.

⚠️ Отсутствие ЭСЧФ, ошибки в его реквизитах или неполучение документа покупателем лишают права подтвердить вычет по соответствующей операции.

2. Документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

При импорте право на вычет подтверждается документами об уплате налога:

• при ввозе из государств — членов ЕАЭС — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (либо перечень заявлений), составленное по форме, утвержденной международным договором (Протоколом о порядке взимания косвенных налогов к Договору о ЕАЭС от 11.12.2018), с отметкой налогового органа государства ввоза об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Аналогичная форма и механизм отметки уполномоченного налогового органа прямо описаны, в частности, в п. 1.3 ст. 153 НК;
• при ввозе из третьих стран (ЕАТС) — таможенные документы (таможенная декларация) и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС при таможенном оформлении.

3. Документы, подтверждающие уплату НДС в бюджет при приобретении у иностранных организаций

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, покупатель выступает налоговым агентом. Право на вычет в этом случае подтверждается документами, подтверждающими исчисление и уплату налога в бюджет (пп. 1.3, п. 3 ст. 132 НК).

Дополнительные условия применения вычетов

Сами по себе документы дают право на вычет только при соблюдении общих условий, установленных статьями 132–133 НК:

• товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет плательщиком;
• приобретение связано с деятельностью, облагаемой НДС (либо с операциями, по которым допускается вычет);
• вычеты отражены в налоговой декларации (расчету) по НДС (декларация — не позднее 20-го числа, уплата — не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом — ст. 136 НК);
• при ведении книги покупок вычеты производятся по суммам НДС, отраженным в ней (п. 2 ст. 134 НК).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — ст. 129, 130, 131-1, 132, 133, 134, 136, 153: etalonline.by — НК РБ (Особенная часть)
2. Закон Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З (новая редакция главы 14 НК).
3. Договор о ЕАЭС от 29.05.2014 и Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме зачета от 11.12.2018 (форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).

Ответ носит информационный характер и не заменяет индивидуальную налоговую консультацию; при применении норм рекомендуется сверяться с актуальной редакцией Кодекса на официальном портале etalonline.by.