Какие должностные лица несут административную ответственность за налоговые нарушения в Республике Беларусь?

Административная ответственность должностных лиц за налоговые нарушения в Республике Беларусь

1. Правовая основа

Административная ответственность за нарушения налогового законодательства установлена Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях от 6 января 2021 г. № 91-З (далее — КоАП). Ответственность должностных лиц прямо «подкреплена» и Налоговым кодексом: согласно п. 10 ст. 22 НК РБ (Общая часть) должностные лица и иные работники организации, на которых возложены обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, сборов (пошлин), исполняют обязанности плательщика (иного обязанного лица) и несут ответственность, установленную законодательными актами.

2. Кто признается должностным лицом (ст. 1.4 КоАП)

К должностным лицам относятся:

• физические лица, постоянно или временно либо по специальному полномочию имеющие право совершать в пределах своей компетенции властные действия, влекущие возникновение правовых последствий;
• иные лица, уполномоченные в установленном порядке на выполнение организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций в организации независимо от формы собственности;
• к должностным лицам приравниваются руководитель, заместитель руководителя, главный (старший) бухгалтер организации, филиала, представительства, иного обособленного подразделения организации.

3. Условие наступления ответственности (ст. 4.4 КоАП)

Должностное лицо подлежит административной ответственности, если правонарушение совершено в связи с невыполнением либо ненадлежащим выполнением своих служебных обязанностей. Если нарушение не связано со служебными полномочиями, лицо отвечает на общих основаниях как физическое лицо (ст. 4.2 КоАП) либо не подлежит ответственности вовсе.

4. Какие должностные лица отвечают за налоговые нарушения

Параллельно самостоятельными субъектами ответственности являются: юридические лица и индивидуальные предприниматели (ст. 4.2, 4.3 КоАП), а также обычные физические лица — например, за уклонение от подачи декларации о доходах и имуществе, находящихся за пределами Республики Беларусь (ст. 14.1 КоАП).

5. Основные составы налоговых правонарушений (глава 14 КоАП «Административные правонарушения в области финансов, рынка ценных бумаг и в сфере налогообложения»)

• сокрытие, занижение суммы налога и (или) сбора (пошлины) (ст. 14.2);
• уклонение от подачи декларации о доходах и имуществе за пределами РБ (ст. 14.1);
• непредставление налоговой декларации (расчета), иных документов;
• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
• уклонение от принятия налоговой декларации (расчета);
• нарушение порядка открытия счетов плательщикам и др. (ст. 14.3–14.11).

Пример санкций (ст. 14.2 КоАП): на физическое лицо, в том числе должностное, — штраф от 15 до 30 базовых величин; на ИП — от 50 до 100 базовых величин; на юридическое лицо — в двукратном размере суммы неуплаченного налога и (или) сбора.

6. Практические особенности

1. Параллельная ответственность — за одно нарушение могут быть оштрафованы и организация, и её должностное лицо.
2. Привлечение к ответственности не освобождает от исполнения налогового обязательства и уплаты пеней.
3. НК предусматривает освобождение от административной ответственности при добровольном представлении уточненной декларации и уплате налога с пенями до начала проверки (ст. 57 НК РБ).
4. Дела рассматривают налоговые органы в пределах своей компетенции.
5. При уклонении от уплаты налогов в крупном (особо крупном) размере наступает уголовная ответственность (ст. 243 УК РБ от 09.07.1999 № 275-З).

Источники

• КоАП РБ от 06.01.2021 № 91-З (ст. 1.4, 4.2–4.4, гл. 14): https://etalonline.by/document/?regnum=hk2100091
• НК РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (ст. 22, 57): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• НК РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (ст. 216, 218): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• УК РБ от 09.07.1999 № 275-З (ст. 243): https://etalonline.by/document/?regnum=hk9900275

⚠️ Примечание: КоАП регулярно изменяется; точную нумерацию статей конкретных составов рекомендуется сверять с актуальной редакцией кодекса на etalonline.by, поскольку база поиска не индексирует тексты налоговых составов КоАП напрямую.